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增值税转型新纪元 [复制链接]

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离线yoyo

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-13

从2009年1月1日起，我国全面实行增值税转型改革，即由过去的生产型转为消费型。至此，经过了多年酝酿、试点的增值税转型改革终于尘埃落定。经测算，增值税转型后，全国相关企业2009年大概可以减轻税收负担1230多亿元。　　在当前国际金融危机对我国实体经济影响显现的背景下，具有减税功效的增值税转型方案，对所有增值税纳税企业来说，无疑是最实惠的刺激措施：全国范围内的所有增值税一般纳税人新购进的设备可以抵扣进项税款，小规模纳税人征收率统一并调低，一般纳税人进入门槛下降，使增值税纳税人尤其是缴纳增值税的小企业整体税负普遍降低，增值税改革走进新纪元。
　　新购设备可抵增值税，生产型企业受益明显
　　地处陕西北部的榆林市富集矿产资源，是全国唯一的国家级能源化工基地，也是一个典型的在西部大开发中崛起的资源型城市。近年来，其煤炭、油气、电力和化工等支柱产业不断发展壮大，成为陕西经济增长的重要组成部分。位于榆林市神木县店塔镇工业园区内的中电国华神木发电有限公司于1992年筹建，1999年投产，是陕北地区重要的发电企业。该公司总装机容量为2×100兆瓦，其电能直接通过国电陕西北网供神府东胜煤田、神朔电气化铁路及陕北地区使用。为提高产能、减少消耗、降低成本，2008年国华神电对一台机组进行了扩容改造，并新建了环保脱硫项目。投产后企业1千瓦时电降耗23克煤，以目前价格估计煤炭成本年下降300万元，发电量年增加销售收入2700万元。而应用脱硫项目，不仅使企业二氧化硫排放量总体减少约90%，并且由于实行脱硫项目，电价也会相应提升。然而，这些项目都是2008年启动的，其中仅设备性投资就达到5100万元，700余万元的增值税进项税金不能抵扣。
　　2009年，受惠增值税转型政策，国华神电将再投资1900万元对另一台机组进行扩容改造，不仅可以抵扣270余万元的进项税金，新增固定资产的折旧费用以及企业所得税也将随之减少，企业流动资金更加充裕。
　　在增值税转型改革中，与国华神电一样，获得实惠的企业遍布各个行业。在当前企业流动资金不足，实体经济受到冲击的情况下，实行增值税转型，允许纳税人在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税金，不仅大大减轻这类企业的增值税税负，而且有利于鼓励企业扩大投资，更新生产设备。
中税通税务师事务所有限公司总经理姜金邦认为，增值税转型对企业利润的增厚不仅体现在企业当期缴纳的增值税额减少带来的现金流增加，也体现在增值税附加（以增值税为税基的城建税及教育费附加）的节省。在当前经济危机的背景下，企业增加净现金流意味着手中可以控制和支配的资金增加，这对企业度过经济危机意义重大。
　“不过增值税转型对于各个行业的影响不一，对存在增值税销项、且新购置设备较多的行业优惠较多。”中央财经大学税务学院税收专家蔡昌说。他分析认为，从整体来看，增值税转型最大的受益行业是装备业和设备制造业，其受益程度取决于下游行业的设备投资力度。因为增值税转型刺激更多的企业更新生产设备，从而会优先带动装备业、设备制造业的发展。
西部工业大省陕西省国税局此前进行的专项调查印证了蔡昌的看法。该省国税局对全省11个市现有增值税一般纳税人、待转入一般纳税人管理的小规模纳税人的设备性固定资产余额、新增设备性固定资产及增值税收入情况所作的调查测算结果显示，剔除企业期初进项税额留抵及固定资产原值中运输费用、设备进项税额抵扣率差异等因素，今年全省39726户增值税一般纳税人新增的设备性固定资产抵扣进项税额后，可为企业减少增值税75亿元~80亿元。

　　陕西省国税局局长赵恒告诉记者：“在调研中我们了解到，电力、煤炭、化工、制造等陕西支柱产业，是全省2009年工业投资项目的主要行业，这些行业将从增值税转型政策中获得较大收益。从长期看，转型的最大受益者将是那些对技术要求高、设备投资大、资本有机构成高、技术密集型企业。”
　　一般纳税人门槛降低，近80万小规模纳税人有望“晋级”
　　作为增值税转型的配套措施之一，为了减轻和平衡同为增值税纳税人的小规模纳税人的增值税负担，新的增值税条例及其实施细则将小规模纳税人增值税征收率统一调低至3％，同时降低了小规模纳税人申请认定一般纳税人的门槛。
　　中国人民大学教授安体富曾经做过测算，增值税虽然为17％和13％的税率，但因为允许抵扣进项税额，一般纳税人际增值税税负大概只有4％。2005年底，辽宁省国税部门所作的一项的统计显示，当年上半年扩大增值税抵扣范围后，辽宁省六大行业（不包括从事军品和高新技术产品生产的企业）平均增值税税负率是3.3%，同比下降了0.6个百分点。
　　但是，小规模纳税人不能按进销项抵扣，一律按应税销售额的6%（工业企业）或4%（商业企业）征收增值税，增值税税负率就是其增值税的征收率。也就是说，在增值税转型前，小规模纳税人的增值税税负就已高于一般纳税人。转型后，这一不平衡状况还会加剧。如今小规模纳税人增值税征收率降为3%，其增值税税负水平大大下降，可以给小规模纳税人带来切实的优惠，有利于促进中小企业的发展和扩大就业。
　　“小规模纳税人从增值税转型中获得的好处不仅在于增值税征收率的降低，一般纳税人门槛的降低将使为数不少的小规模纳税人改变身份，晋级成为增值税一般纳税人。”河南四方会计师事务所有限责任公司总经理张春喜告诉记者。他说，按照规定，由于小规模纳税人不能使用增值税专用发票，许多增值税一般纳税人不愿意和小规模纳税人发生业务往来，这使小规模纳税人在商业竞争中始终处于劣势。“增值税一般纳税人门槛降低后，原来年应税销售额在50万元~100万元之间的工业小规模纳税人和年应税销售额在80万元~180万元的商业小规模纳税人都可以申请认定成为一般纳税人，从而具有使用增值税专用发票的资格，并享受增值税转型带来的抵扣新增机器设备进项增值税的好处。这对小规模企业的快速发展壮大有着重要意义。”张春喜说。
据以经营增值税防伪税控系统为主要业务的上市公司航天信息所作的分析测算显示，此次增值税一般纳税人门槛降低后，全国企业一般纳税人有望增加50万户，还将有18万户~27万户规模较大的个体工商户也有望申请认定为增值税一般纳税人。两者相加，全国有望增加近80万的增值税一般纳税人。

　　北京市海淀区集中了全市较大数量的增值税纳税人。据该区国税局有关人士介绍，在全区近7万户增值税纳税人中，一般纳税人有1.6万多户，小规模增值税纳税人有5万多户。“增值税一般纳税人门槛低后，根据相关税源监测数据，全区将有2000多户小规模纳税人符合新的一般纳税人认定标准。”这位负责人介绍，受增值税转型政策利好影响，小规模纳税人中的一些生产型和加工型工业企业及批发型商业企业都表达了申请认定一般纳税人的愿望。
　“不过，部分小规模纳税人对申请认定一般纳税人还是存在顾虑。”姜金邦告诉记者。他说，虽然小规模纳税人在取得一纳税人资格后可以按规定使用增值税专用发票，进行增值税进销项的抵扣，但那些主要以提供修理、修配劳务的小规模纳税人，由于主要提供的是劳务类服务，外购机器设备或外购货物较少，因此可抵扣的进项税额相对较少。一旦认定成为一般纳税人后，与现行的小规模纳税人3%的征收率相比企业的实际税负显然会加重。
　　另外，由于小规模纳税人的财务核算水平相对简单，成本较低，在申请成为一般纳税人以后，按照相关规定，其必须提高财务核算水平，严格建账建制，购买防伪税控器具，并按照规定保管和开具增值税专用发票，这势必增加企业的财务成本。
　姜金邦说：“其实，这个问题在转型前就已经存在，只不过转型后这个问题会更加突出。但即使是这样，应税销售额达到增值税一般纳税人新标准的小规模纳税人还是应该积极主动地申请认定为一般纳税人，以避免不必要的涉税风险。”他介绍，国家税务总局日前已经以急件形式下发了关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知（国税函〔2008〕1079号），其中明确规定，“2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票”。也就是说，一般纳税人申请认定是强制性的措施，企业并没有选择余地。
　　北京市海淀区国税局有关人士表示，达到增值税一般纳税人新标准的小规模纳税人申请认定为一般纳税人不仅可以避免不必要的涉税风险，更重要的是，实行新标准后，一般纳税人整体数量必定会增加，不能使用增值税专用发票的小规模纳税人，在经营过程中遇到的阻力会更大。从尽快做大做强企业的角度看，达到增值税一般纳税人新标准的小规模纳税人应该积极申请认定为一般纳税人。
　　增值税转型改革，还可以改得更彻底些
　　随着增值税转型政策的全面实施，增值税纳税人的税负比以前实实在在地减轻了。但是，就增值税全面改革而言，“转型”仅仅是整个税制改革的一个开始，“转型”之后需要改革和完善的事情还很多。
　　从制度层面看，增值税转型改革距离增值税全面改革还有相当差距，增值税税制以及现行政策中一些长期存在的问题仍没有解决，如增值税全面转型后，营业税纳税人的税负相对较重的问题凸现。1994年税制改革确立的增值税制度，把主要属于生产型的各类企业纳入增值税的征收范围，而以劳务输出的交通运输和建筑安装业被纳入了营业税征税范围，不仅造成了增值税抵扣链条的不完整，也由此带来了行业的税负不公及重复征税问题。西安市国税局从事税收研究多年的曹钦白认为，增值税是一个完整的税收管理链条，应该包括生产、加工、销售和劳务等各个行业，实现全行业覆盖，这也是国际上通行的做法。从横向上看，增值税制应覆盖农林牧业、采矿业、制造业、建筑业、能源交通运输业、商业和劳务等各行各业；从纵向上看，应涵盖原材料、制造、批发和零售等全部环节。只有这样，才能保证税负公平，并且易于核查。
　　国家税务总局原副局长许善达认为目前营业税存在重复征税问题，企业税负较重，而且对劳务出口不退税。营业税对服务业的影响，相当于过去实行的产品税对制造业的影响，可以说第三产业发展缓慢与营业税是有关系的。他建议，在当前营业税完全转变为增值税的时机还不成熟的情况下，为使增值税转型更加彻底，可以通过扩大增值税与营业税相互抵扣的范围，推进我国技术改革和产业创新。