提问:新准则和原制度对捐赠资产(包括实物和现金)和接受捐赠资产的处理有何不同? i\E}!Rwl+
回答: g\]2?vY.
(1)企业接受捐赠的处理 -1'O
在原准则和企业会计制度下,企业接受捐赠资产通过“待转资产价值”科目进行核算。接受捐赠的固定资产,按会计制度及准则的规定确定的入账价值,借记“固定资产”科目,按税法规定确定的入账价值,贷记“待转资产价值”科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”等科目。 >2Z0XEe
年度终了,按税法规定确定的接受捐赠价值资产应交的所得税(或弥补亏损后的差额计算应交的所得税,下同),借记“待转资产价值”科目,贷记“应交税金—应交所得税”科目,按接受的资产捐赠的价值减去应交所得税后的差额,贷记“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”科目。 {')L*
接受捐赠的非货币性资产在弥补亏损后的数额较大,经批准可在不超过5年的期限内平均计入公司应纳税所得额交纳所得税的,公司应在年度终了,按转入应纳税所得额的价值,借记“待转资产价值”科目,按本期应交的所得税,贷记“应交税金—应交所得税”科目,按转入应纳税所得额的价值减去本期应交所得税的差额,贷记“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”科目。 zJC!M
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例如,某公司2006年4月6日接受星兴公司捐赠的汽车一辆,捐赠方提供的凭据上标明的金额100000元,支付的运费800元,所得税税率为33%。 M\4pTcz{
借:固定资产 100800 h"h3SD~
贷:待转资产价值—接受捐赠非货币性资产 100000 (bpO>4(S
银行存款 800 cE(P^;7D
2006年12月31日,结转待转资产价值: )S41N^j.
借:待转资产价值—接受捐赠非货币性资产 100000 hp ?4w) ,
贷:应交税金—应交所得税 33000 @ol}~&"
资本公积—接受捐赠非现金资产准备 67000 $7k"?M_
新《企业会计准则》确实没有对这一问题进行专门说明,但是,在《企业会计准则应用指南》中关于“6301 营业外收入”总账科目的说明中对此进行了说明,即:“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入,主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。(具体见《企业会计准则应用指南》第252页) >uHU3<2&
例如,某公司2007年8月10日接受一外商捐赠轿车一辆,根据发票及报关单有关单据,该轿车账面原值300000元,估计折旧100000元,运费2000元。 SrlTwcD
借:固定资产 202000 @\{L%y%a0
贷:营业外收入—捐赠利得 200000 Da.eVU;
银行存款 2000 KZ8
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因此,新准则下,企业接受捐赠的资产直接作为“营业外收入”处理。 GWb=X cx
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(2)企业对外捐赠的处理 Tp
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在原准则和企业会计制度下,企业对外捐赠资产,借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”、“固定资产”等科目。 qUNK Dt
例如,某公司2005年9月18日支援希望工程,由银行信汇180000元,补助光明村小学建设教学房屋。 |"}F c
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借:营业外支出—捐赠支出 180000 'OrGt_U
贷:银行存款 180000 Bi}uL)~rD
新《企业会计准则》也没有对“企业对外捐赠资产”如何处理进行专门说明,但是,在《企业会计准则应用指南》中关于“6711 营业外支出”总账科目的说明中对此进行了说明,即:“营业外支出”科目核算企业发生的各项营业外支出,包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。(具体见《企业会计准则应用指南》第261页) L!:8yJK
因此,新准则下,企业接受捐赠的资产通过 “营业外支出”进行处理,与原准则和企业会计制度的规定一致。 6-"@j@l5<