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[知识整理]金融资产计量分录 [复制链接]

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离线摩羯座乔伊
财务副经理
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2010-04-16
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-20) —
一、金融资产计量 -QJ8\/1>  
 /v<Gt%3X  
类别 h>*3i#  
初始计量 ,N,@9p  
后续计量 \F`>zY2$%  
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 !ck~4~J  
 c-&Q_lB  
应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”） Hpz1Iy @  
 /~WBqcl  
资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。 --"5yGOL  
 (_FeX22+  
2.持有至到期投资 $PRd'Y dL/  
应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 cy!P!t,@  
 ~a2|W|?  
应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 b49h @G  
 6p&2 A  
3.贷款和应收款项 g|| q 3  
[/td][td]
4.可供出售金融资产 :d35?[  
[/td][td]
可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积） &E0^Jz  
 "{E%Y*  
二、交易性金融资产的会计核算 q] pHD})O  
  E A55!  
  PE6, 9i0ee  
  U&  
1.企业取得交易性金融资产 Z?qLn6y1W  
 ^CQp5kp]  
借：交易性金融资产（成本）                   【公允价值】 u@:[ dbJ  
  @>$qb|j  
投资收益                           【发生的交易费用】 : %AEwRZ  
 zBq&/?  
应收利息             【按已到付息期但尚未领取的利息】 ?MSwr_eZH  
 A9]& w  
应收股利               【已宣告但尚未发放的现金股利】 tMP"9JE,  
 ztHx) !  
贷：银行存款                     【按实际支付的金额】 x\ # K2  
 CF-tod  
2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 ( U$;0`  
  _}JMBIq$  
借：应收股利【持有期间被投资单位宣告发放的现金股利】 N$t<&5 +  
 L1G)/Vkw  
应收利息【分期付息的按票面利率计算的利息】 ]G8"\J4 &  
 V8WSJ=-&  
贷：投资收益 %zY5'$v `  
 |N6.:K[`  
3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 ;<T,W[3J  
 7Q  Ns q  
借：交易性金融资产——公允价值变动 TUwX4X6m  
 BUsxgs"),  
   贷：公允价值变动损益 YZ:C9:S6X  
 Hq gg*4#  
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 =~W=}  
 >iG3!Td)y  
4.出售交易性金融资产 4,R"(ej  
 8BZ&-j{  
借：银行存款                       【按实际收到的金额】 T+RC#&>  
 '`<Fys&:  
（或）投资收益                              【差额】 dP_bFUzg  
 Y d~J(  
贷：交易性金融资产——成本 P'}B5 I~  
 \I}EWI  
（或）交易性金融资产——公允价值变动 mqsAYzG  
 %LmsywPPp  
（或）投资收益                              【差额】 #U w X~  
 4:**d[|1  
同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出 kmu`sk"  
 .I#_~C'\  
借：公允价值变动损益     或  借：投资收益 +G"YQq'b  
 W?kJ+1"(  
贷：投资收益                  贷：公允价值变动损益 CSW+UaE  
 NMhpKno  
  #l- 0$  
 T fI OS]  
  za 7+xF  
 [.Fq l+  
三、可供出售金融资产的主要帐务处理 ="vg/@.>i  
 <z#Fj`2{  
1.企业取得可供出售金融资产 KkpbZ7\@  
 Eld[z{n"  
（1）股票投资： 88S:E7 $  
 i0+e3!QU  
借：可供出售金融资产——成本 【公允价值与交易费用之和】 [kxOv7a  
 a(?)r[=  
应收股利             【已宣告但尚未发放的现金股利】 yw7(!1j=  
 %*Mr ^=  
贷：银行存款                   【按实际支付的金额】 ]i0=3H2  
 W4k$m 2  
（2）债券投资： +zLw%WD[l  
 ,3-^EfccW  
借：可供出售金融资产——成本                【债券的面值】 K*,,j\Q.  
 /~;!Ew|q  
应收利息              【按已到付息期但尚未领取的利息】 xw_)~Y%\  
 nsVLgTbx  
（或）可供出售金融资产——利息调整            【差额】 H-u SdT  
 r1vS~ 4Z  
贷：银行存款                      【按实际支付的金额】 @+p(%  
 ='qVwM ['  
    （或）可供出售金融资产——利息调整        【差额】 I 2OQ  
 Pn.DeoHme  
2.资产负债表日，对于可供出售金融债券 kn$_X4^?  
 q I~*G3  
（1）为分期付息，一次还本债券投资： -Hw3rv3o  
 :X-S&S X0  
借：应收利息            【票面利率计算确定的应收未收利息】 52#6uBe  
 <,/7:n  
  （或）可供出售金融资产——利息调整              【差额】 &?1^/]'"r  
 > cWE@P  
   贷：投资收益                 【期初摊余成本ⅹ实际利率】 A! HJ  
 M&faa7  
       （或）可供出售金融资产——利息调整         【差额】 I"3C/ pU2  
 #Y   
（2）为一次还本付息债券投资 \~Z%}$ =  
 ]' Ho)Q  
借：可供出售金融资产——应计利息         【面值ⅹ票面利率】 I''n1v?N  
 <pHm=q/U  
（或）可供出售金融资产——利息调整             【差额】 `\;Z&jlpT  
 @^ -Y&N!b=  
贷：投资收益                 【期初摊余成本ⅹ实际利率】 f`/('}t  
 hjFht+j1  
（或）可供出售金融资产——利息调整             【差额】 $Q'z9ghEg  
 55$';gh,9  
3.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 d-tg^Ot#  
 .{`C>/"}  
借：可供出售金融资产——公允价值变动 ,5}w]6bCr  
 A9K$:mL<2  
   贷：资本公积——其他资本公积 f>ktv76  
 N#e9w3Rli  
公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 6\K\d_x  
 } }~a4p>%  
4.可供出售金融资产发生减值 CqZHs 9+e&  
 ~re}6-?  
借：资产减值损失 zP2X}VLMo  
 !|u?z%  
  贷：资本公积——其他资本公积 9=T;Dxn  
 3Os0<1@H  
      可供出售金融资产——公允价值变动 GtZ.' ?-  
 0hGmOUO  
5.对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已经上升且客观上与减值损失事项有关的 &$_!S!Sa/  
 u SQ#Y^V_  
可供出售金融资产为债券投资的 ."B{U_P&  
 Qb/:E}h]$  
借：可供出售金融资产——公允价值变动【按原确认的减值损失】 ZxT E(BQv  
 Avi_]h&  
   贷：资产减值损失   zSfUM.fM  
 Y2.zT6i  
可供出售金融资产为股票投资的（不含在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具投资） 6G"UXNa,  
 3rMJC\ h  
借：可供出售金融资产——公允价值变动 /Qr`au  
 g.hYhg'KUh  
   贷：资本公积——其他资本公积 UdnRsp9S  
 dz +Dk6"R  
6.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，在重分类日 w "dKOdY  
 (g X8iKl  
借：可供出售金融资产   （重分类日的公允价值） pXN'vP  
 kI@<H<  
   贷：持有至到期投资  （账面余额） gVzIEE25  
 L;j++^p  
       资本公积——其他资本公积（或借方） Lkx~>U   
 ?(d1;/0v>  
发生减值或终止确认时： @Bhcb.kbq  
 Fih pp<  
借：资本公积——其他资本公积 U1) Zh-aR  
 5toa@#Bc%  
   贷：投资收益 （或分录相反） =IQ}Y_x r  
 LOfw #+]d  
7.出售可供出售金融资产时 jTt9;?)  
 HSRO gBNI:  
借：银行存款   【应按实际收到的金额】 *DfOm`m  
 -wg}X-'z0  
  （或）资本公积——其他资本公积 【转出公允价值累计变动额】 >|kD(}Axf  
 Q]N&^ E  
  （或）投资收益   【按其差额】 _Q I!UQdW  
 y<Xu65  
  贷：可供出售金融资产——成本 `=#jWZ.8m  
 kV?fie<\)  
可供出售金融资产——公允价值变动 *w*>\ZhOm  
 -q{N1? tcy  
可供出售金融资产——利息调整 Y01! D"{\  
 MSvZ3[5Io  
可供出售金融资产——应计利息 .|R4E  
 O |P<s+  
（或）资本公积——其他资本公积【转出公允价值累计变动额】 H2Wlgt  
 Sm4BZF~!B  
（或）投资收益                             【按其差额】 B^P&+,\[}  
 H#;*kc a4  
  /R=MX>JA;  
 o&%v"#H2  
四、持有至到期投资的主要帐务处理 %ZWt 45A  
 4FRi=d;mP  
1.企业取得的持有至到期投资 (iir,Ks2C  
 U6@c)_* <  
借：持有至到期投资——成本              【面值】 QtKcv7:4  
 ~KMah  
应收利息             【已到付息期但尚未领取的利息】 d:K\W[$Bz  
 HFy9b|pjy  
持有至到期投资——利息调整          【差额】 1s=Q~*f~d  
 KU` *LB:  
贷：银行存款 ?=&S?p)-<  
 V)/J2-w  
    持有至到期投资——利息调整      【差额】 OR~ui[w  
 =#W:z.w  
2.资产负债表日，对于持有至到期投资 { E Ay~lo  
 jj]\]6@+P  
分期付息，一次还本债券投资： "*t6KXVaM  
 t sUu  
借：应收利息                              【面值ⅹ票面利率】 <YFDS;b|  
 vQi=13Pw  
   （或）持有至到期投资——利息调整              【差额】 eP>_CrJb  
 ,k4pW&A  
   贷：投资收益                   【期初摊余成本ⅹ实际利率】 Y#68_%[  
 <L qJg  
       （或）持有至到期投资——利息调整          【差额】 C-c'"FHq  
 MBA?, |9Q#  
持有至到期投资为一次还本付息债券投资： nI6ompTX  
 Zhfg  
借：持有至到期投资——应计利息            【面值ⅹ票面利率】 <5z!0m- G  
 Io3-\Ff  
   （或）持有至到期投资——利息调整              【差额】 *%KIq/V  
 63u%=-T%a  
   贷：投资收益                   【期初摊余成本ⅹ实际利率】 ]}rNxT4<  
 x0Loid\f  
     （或）持有至到期投资——利息调整            【差额】 +M I{B="7.  
 J Ah!#S(  
3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 z f SE7i0  
 c HFW"g78  
借：可供出售金融资产       【按该其公允价值或其账面余额】 d0I s|Gs  
 d[3me{Rs  
  贷：持有至到期投资——成本 mv8H:T  
 hTn"/|_SW  
持有至到期投资——利息调整 c 1F^Gj!8  
 ch0^g8@Q[  
持有至到期投资——应计利息 0@zJa;z'  
  1}=D  
资本公积——其他资本公积（或在借方）  【差额】 ^ul1{  
 <9fXf*  
4.出售持有至到期投资 z U[pn)pe  
 3O$l;|SX  
借：银行存款                            【按实际收到的金额】 ~+4lmslR  
 1 gjaTPwY  
   （或）投资收益                                   【差额】 *% ;A85V/  
 }?Y -I> w  
   贷：持有至到期投资——成本 6P _+:Mf  
 X.4WVI  
持有至到期投资——利息调整 _j , Tc*T  
 *P*~CHx>  
持有至到期投资——应计利息 2T2<I/")O  
 1sj7]G]`k  
（或）投资收益                               【差额】 }}TPu8Rl  
 <pb  
  ,g7O   
 j "<?9/r  
  Vp]7n!g4l  
 c2g[w;0"  
  Q;3`T7  
 ^\gb|LEnK  
  h 8UhrD<:  
 C:Rs~@tl  
  Q"FN"uQ}x  
 wL),/i&<  
五、贷款和应收款项 .Bl:hk\  
 h7E?7nR  
  }kmAUaa,Z  
 9y6u&!PZ\  
（1）贷款业务 |=IJ^y(x|  
 F!#)l*OX;  
贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。 AQjv? 4)T  
 q$" u<  
（2）应收款项 G>vK$W$f N  
 fU$Jh/#":  
取得应收账款时： bDWL Hdu a  
 vOlfyH>  
借：应收账款 a%`Yz"<lQ  
 Ql5bjlQdO  
   贷：主营业务收入 85&7WAco"B  
 ~fkcal1@  
       应交税费——应交增值税（销项税额） y60aJ)rAX  
 :} =lE"2  
收回应收账款时： "7%jv[  
 =a,qRO  
借：银行存款（实际收到的金额） MS""-zn<  
 !8UIyw  
财务费用（发生的现金折扣） GZaB z#U  
 bQ3<>e\%B  
贷：应收账款（账面价值） k5-4 ^  
 N@PwC(   
与债务人进行债务重组的，应分别债务重组的不同方式对重组债权进行处理 %_s)Gw&sq  
 'm*W<  
（3）应收票据 *RS/`a;,  
 "G>d8GbIh  
1.取得应收票据时：  ri4z^1\  
 |Yw k  
借：应收票据 #w|v.35%?  
 y_L8i[  
   贷：主营业务收入 Ich^*z(F$  
 Wx-0Ip'9  
       应交税费——应交增值税（销项税费） hGD@v {/  
 5 OWyxO3{  
2.持未到期的商业汇票向银行贴现； z# &1>  
 k#pO+[ x  
不附追索权 [#Apd1S_  
 H}GGUE&c*  
借：银行存款（按实际收到的金额） nQV0I"f]?]  
 <Mvni z  
其他应收款 >6Uc|D  
 (mP{A(kwJ  
营业外支出（出售损益，金额倒挤） [r"Oi| 8I  
 9+9g(6  
贷：应收票据（账面余额） '/qy_7O  
 jA9uB.I,"b  
附追索权： v*Gd=\88  
 v zs4tkG  
借：银行存款 +r"}@8/\1  
 Q SF0?Puf  
短期借款——利息调整 8?LT*>!  
 =_BHpgL  
贷：短期借款——成本 A{\?]]/  
 z0LspRaz  
3.将持有的商业汇票背书转让； G 3U[)("  
 9 l~D}5e7  
借：材料采购、原材料或库存商品  b}NNkM  
 u3qx G3  
应交税费——应交增值税（进项税额） 4r4 #u'Om  
 !D['}%  
贷：应收票据 0'6ai=W  
 |Io:D:  
    银行存款（或借记，金额倒挤） N4,oO H~  
 s1wlOy  
4.汇票到期收回： |HT7m5tu4  
 Q(-&}cY  
借：银行存款 8GW+:  
 mWZP.w^-  
  贷：应收票据 XcT!4xG0  
 t[+bZUS$~  
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