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[知识整理]金融资产计量分录 [复制链接]

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离线摩羯座乔伊
财务副经理
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2010-04-16
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-20) —
一、金融资产计量 xx%j.zDI]  
 -I,$_  
类别 (c &mCJN  
初始计量 DX K?Cv71z  
后续计量 zuy4G9P  
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 czRFMYE  
 76h ,]xi  
应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”） oHn Ky[1  
 pohp&Tc m  
资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。 $6iX   
 aH/ k Ua  
2.持有至到期投资 s{\8om '-  
应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。  DwE[D]7o  
 ]>nk"K!%  
应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 O5nD+qTQ#  
 9H`XeQ.  
3.贷款和应收款项 XG{zlOD+  
[/td][td]
4.可供出售金融资产 54R#W:t  
[/td][td]
可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积） Xg!{K3OS  
 T&u5ki4NE  
二、交易性金融资产的会计核算 xH"/1g  
 A1>OY^p3%  
  ]{mPh\  
 G.a bql  
1.企业取得交易性金融资产 j0evq+  
 Jgd'1'FOs  
借：交易性金融资产（成本）                   【公允价值】 (b-MMr  
 %oa-WmWm  
投资收益                           【发生的交易费用】 ZyPVy  
 9u}Hmb  
应收利息             【按已到付息期但尚未领取的利息】 NzOx0WLF  
 9BBmw(M}  
应收股利               【已宣告但尚未发放的现金股利】 Eq9x2  
 ""F5z,'  
贷：银行存款                     【按实际支付的金额】 7XLtN "$$  
 9oR@U W1  
2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 PB`Y g  
 V>-e y9Q\  
借：应收股利【持有期间被投资单位宣告发放的现金股利】 /,&<6c-Q@W  
 qCpp6~]Um  
应收利息【分期付息的按票面利率计算的利息】 /quc}"__  
 ^{;oM^Q'  
贷：投资收益 {|_M # w~&  
 wX5tp1 ?1J  
3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 &LZn FR  
 d#rf5<i  
借：交易性金融资产——公允价值变动 aPfO$b:  
 J1RJ*mo7,  
   贷：公允价值变动损益 oiT[de\S  
 Ed,~1GanY  
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 j0S# >t  
 BmMGx8P  
4.出售交易性金融资产 bj0G5 dc=  
 m6&~HfwN  
借：银行存款                       【按实际收到的金额】 C>j@,G4  
 a /l)qB#  
（或）投资收益                              【差额】 '(yAfL 9}  
 =eXU@B  
贷：交易性金融资产——成本 dIa+K?INX  
 BsqP?/  
（或）交易性金融资产——公允价值变动 i8[t=6Rm@  
 [-k  
（或）投资收益                              【差额】 D] jz A x  
 xH(lm2kvT  
同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出 xPk8$1meZM  
 JG!mc7  
借：公允价值变动损益     或  借：投资收益 8Pn#+IvCE  
 mD0f<gJ1  
贷：投资收益                  贷：公允价值变动损益 YYl4"l  
 [OV"}<V  
  Z/;(f L  
 O-~ 7b(Z  
  k,E{C{^M  
 &(G\[RWp\  
三、可供出售金融资产的主要帐务处理 !&ayYu##{  
 1s2>C!\  
1.企业取得可供出售金融资产 _jI,)sr4ic  
 { MSkHf=  
（1）股票投资： B^Nf #XN(  
 [.8BTj1%  
借：可供出售金融资产——成本 【公允价值与交易费用之和】 B=yqW  
 E$:*NSXj  
应收股利             【已宣告但尚未发放的现金股利】 ]kG"ubHV?h  
 #!qm ZN  
贷：银行存款                   【按实际支付的金额】 YEs&  
  Ins`l  
（2）债券投资： 4(~L#}:r!  
 X_ cV%#  
借：可供出售金融资产——成本                【债券的面值】 EXwo,?I  
 " 4K(jXq|  
应收利息              【按已到付息期但尚未领取的利息】 Lh"<XYY  
 |`Ntv }  
（或）可供出售金融资产——利息调整            【差额】 3n1;G8Nf  
 _ Yx]_Y9I  
贷：银行存款                      【按实际支付的金额】 ,p@y] cr  
 \oXpi$  
    （或）可供出售金融资产——利息调整        【差额】 @ ZwvBH  
 ,j}6? Q  
2.资产负债表日，对于可供出售金融债券 axRV:w;E<  
 /k6MzFoid  
（1）为分期付息，一次还本债券投资： VT%NO'0  
 b#Z{{eLny  
借：应收利息            【票面利率计算确定的应收未收利息】 *@r/5pM2}  
 GT!M[*[  
  （或）可供出售金融资产——利息调整              【差额】 /y#f3r+*2  
 bv9]\qC]T<  
   贷：投资收益                 【期初摊余成本ⅹ实际利率】 Sh~dwxp*"  
 dA`IEQJL  
       （或）可供出售金融资产——利息调整         【差额】 Co_A/  
 BB$>h}  
（2）为一次还本付息债券投资 OU(8V^.  
 A*R^n}sh  
借：可供出售金融资产——应计利息         【面值ⅹ票面利率】 uk]$#TV*q>  
 He/8=$c%  
（或）可供出售金融资产——利息调整             【差额】 >,Ci?[pf  
 cAqLE\h  
贷：投资收益                 【期初摊余成本ⅹ实际利率】 R'`qKc  
 ksqQM  
（或）可供出售金融资产——利息调整             【差额】 V/LLaZ TE  
 9y8&9<#  
3.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 ,GIy q)  
 )?n aN  
借：可供出售金融资产——公允价值变动 4 Y9`IgQ  
 /P3 <"?#k  
   贷：资本公积——其他资本公积 H8zK$!  
 K5 VWt)Z#  
公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 7P5)Z-K[  
 j'<<4.(  
4.可供出售金融资产发生减值 \0I_<  
 ~ 'H ]jN  
借：资产减值损失 UiP"Ixg6  
 Apag{Z]^B  
  贷：资本公积——其他资本公积 m@F`!qY~Y\  
 YnS#H"  
      可供出售金融资产——公允价值变动 vHc%z$-d  
 PfD.:amN7  
5.对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已经上升且客观上与减值损失事项有关的 D~iz+{Q4  
 9@:2wR |  
可供出售金融资产为债券投资的 7~% ?#  
 G1tY)_-8[  
借：可供出售金融资产——公允价值变动【按原确认的减值损失】 T#Z^s~7&I  
 ,vawzq[oSy  
   贷：资产减值损失   !cLo> ,4  
 9Cp-qA%t  
可供出售金融资产为股票投资的（不含在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具投资） *3FKt&v 0  
 zOIDU  
借：可供出售金融资产——公允价值变动 $am$ EU?s  
 ^Za-`8#`L  
   贷：资本公积——其他资本公积 tBWrL{xLe  
 9c'xHO`  
6.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，在重分类日 hJ? O],4J  
 P O^ij2eS  
借：可供出售金融资产   （重分类日的公允价值） v`x.)S1  
 _pG-qK  
   贷：持有至到期投资  （账面余额） t+ G# {n  
 mb3"U"ohs  
       资本公积——其他资本公积（或借方） [;yOBF  
 ) 7@ `ut  
发生减值或终止确认时： .bg~>T+<  
 F6|]4H.3Q  
借：资本公积——其他资本公积 6]N;r5n  
 M `M5'f  
   贷：投资收益 （或分录相反） 1{. |+S Z!  
 +Q)XH>jh   
7.出售可供出售金融资产时 ,HV(l+k {|  
 P=Jo+4O  
借：银行存款   【应按实际收到的金额】 n\'4  
 yYYSeH  
  （或）资本公积——其他资本公积 【转出公允价值累计变动额】  ncdKj}  
 vWv"  
  （或）投资收益   【按其差额】 a0E)2vt4  
 |F[+k e  
  贷：可供出售金融资产——成本 wo/\]5  
 s`8= 3]w  
可供出售金融资产——公允价值变动 9T9!kb  
 Lv7(st%`  
可供出售金融资产——利息调整 ,PW'#U:  
 iy!=6  
可供出售金融资产——应计利息 itP,\k7>d  
 q:0N<$63  
（或）资本公积——其他资本公积【转出公允价值累计变动额】 K YI/  
 o[w:1q7  
（或）投资收益                             【按其差额】 HM1Fz\Sf  
 'sKk"bi;0  
  tw/dD +  
 iHf$  
四、持有至到期投资的主要帐务处理 k%#EEMh  
 O _ gGf  
1.企业取得的持有至到期投资 ZvX*t)VjTz  
 /-'}q=M  
借：持有至到期投资——成本              【面值】 5Ln,{vsv  
 ,R\ \%  
应收利息             【已到付息期但尚未领取的利息】 |aS.a&vwR  
 U9 s&  
持有至到期投资——利息调整          【差额】 &PHTpkaam  
 An0|[uWH  
贷：银行存款 -d/ =5yxL  
 +@f26O7$*  
    持有至到期投资——利息调整      【差额】 G>}255qY  
 Q&tG4f<  
2.资产负债表日，对于持有至到期投资 lrE5^;/s1  
 GL}]y -f  
分期付息，一次还本债券投资： 3;9^  
 ~,Ix0h+H+M  
借：应收利息                              【面值ⅹ票面利率】 JPHL#sKyz  
 Ge@{_  
   （或）持有至到期投资——利息调整              【差额】 'JE`(xD  
 #:_Kws>+  
   贷：投资收益                   【期初摊余成本ⅹ实际利率】 [|$h*YK  
 ebhXak[w  
       （或）持有至到期投资——利息调整          【差额】 Nh|uO?&C6  
 t{9GVLZ  
持有至到期投资为一次还本付息债券投资： v{4$D~I  
 T?0eVvM  
借：持有至到期投资——应计利息            【面值ⅹ票面利率】 |wMN}bq|T  
 ]F~dlH1Wp  
   （或）持有至到期投资——利息调整              【差额】 ?l{nk5,?-Y  
 rs[T=CQ  
   贷：投资收益                   【期初摊余成本ⅹ实际利率】 ? OM!+O  
 .p[ux vp  
     （或）持有至到期投资——利息调整            【差额】 9cF[seE"0  
 F)QDJE0  
3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 hn@08t G  
 "(O>=F&  
借：可供出售金融资产       【按该其公允价值或其账面余额】 /,yd+wcW#  
 h[Y1?ln&h  
  贷：持有至到期投资——成本 vvMT}-!  
 !Ai@$tl[S  
持有至到期投资——利息调整 2%m BK  
 2/^3WY1U  
持有至到期投资——应计利息 ~<bZ1TD   
 M6j y\<a  
资本公积——其他资本公积（或在借方）  【差额】 C&%_a~  
 1GcE) e!>  
4.出售持有至到期投资 g! |kp?  
 8GUX{K  
借：银行存款                            【按实际收到的金额】 va@Lz&sAE%  
 ^ yp{32  
   （或）投资收益                                   【差额】 6bC3O4Rw  
 2[W&s&  
   贷：持有至到期投资——成本  =:pJ  
 +r2-S~f3N  
持有至到期投资——利息调整 d$!RZHo10V  
 NX rlk  
持有至到期投资——应计利息 *GPiOA a  
 }Sv:`9=  
（或）投资收益                               【差额】 W|mo5qrLS2  
 U5 de@Y  
  WOap+  
 8l`*]1.W<  
  :$c |  
 k9!{IScq  
  li.;IWb0+)  
 +mn[5Y}:  
  4tBYR9|  
 :vbW  
  ~]2K ^bh8&  
 sXPe/fWo  
五、贷款和应收款项 S,he6zS  
 xy;;zOh`  
   \4fQMG  
 9yP;@y*d  
（1）贷款业务 3!]rmZ-W  
 z2GY:<s  
贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。 G 3ptx! D  
 x.$FNt(9  
（2）应收款项 gPPkT"  
 |+9&rAg  
取得应收账款时： \9T7A&  
 -iZ`Y?  
借：应收账款 wibNQ`4k  
 SmO~,2=  
   贷：主营业务收入 J|73.&B  
 K-Ef%a2#`  
       应交税费——应交增值税（销项税额） tCt#%7J;a  
 <a3 WKw  
收回应收账款时： eHUOU>&P]  
 9pfIzs su3  
借：银行存款（实际收到的金额） !4+<<(B=E  
 p!%pP}I  
财务费用（发生的现金折扣） h<QY5=S F  
 xAm6BB c  
贷：应收账款（账面价值） Q3?F(ER@  
 Nh +H9  
与债务人进行债务重组的，应分别债务重组的不同方式对重组债权进行处理 #RLt^$!H  
 X:{!n({r=  
（3）应收票据 q) KKvO  
 m1AJ{cs  
1.取得应收票据时： I> $& -i  
 Y'X%Aw;`  
借：应收票据 e\/w'  
 #/37V2E  
   贷：主营业务收入 |R:'\+E  
 _yR^*}xJb  
       应交税费——应交增值税（销项税费） A=0'Ks  
 COlaD"Y  
2.持未到期的商业汇票向银行贴现； Xch~ 1K  
 veECfR;  
不附追索权 BM f@M  
 \~wMfP8  
借：银行存款（按实际收到的金额） W2!+z{:m  
 #g!.T g'  
其他应收款 qqU 64E  
 `Q,H|hp;k;  
营业外支出（出售损益，金额倒挤） j] [,J49L  
 dAj$1Ke  
贷：应收票据（账面余额） \'j|BJ~L f  
 8q7b_Pq1U  
附追索权： d/ @,@8:  
 TD_Oo-+\  
借：银行存款 , R|BG  
 oP.7/*p  
短期借款——利息调整 \73ch  
 Ek}A]zC  
贷：短期借款——成本 e96k{C`j0  
 Rf 1x`wml  
3.将持有的商业汇票背书转让； Xn ;AZu^'R  
 )`D:F>p*  
借：材料采购、原材料或库存商品 RG`1en  
 v &+R^iLE  
应交税费——应交增值税（进项税额） bZV/l4TU  
 Kc(FX%3LU  
贷：应收票据 >LuYHr  
 9c m#56  
    银行存款（或借记，金额倒挤） zx7{U8*`<  
 @lph)A Nk  
4.汇票到期收回： 3+bt~J0  
 :~^ (g$Z  
借：银行存款 :U x_qB  
 xId.GWY1  
  贷：应收票据 Y6d@h? ht  
 !f6 (Zho  
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