四、综合题 （本题型共2小题，每小题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。）
` M!'PMX 'Esz #@R 第 36 题 A公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关固定资产业务资料如下：
( 9(NP_s (1)2001年8月10日购入设备一台，价款400万元，增值税68万元，立即投入安装。安装中领用工程物资2.75万元；领用生产用料实际成本5万元；领用应税消费品为自产库存商品实际成本18万元，市场售价20万元(不含税)，消费税税率10%。
,:xses*7 (2)2001年9月10日，安装完毕投入生产车间使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。采用年数总和法计提折旧额。
k-I U}|Xz (3)2002年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，资产的公允价值减去处置费用后的净额为300万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为280万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法变更为年限平均法，预计尚可使用年限为2年，预计净残值为10万元。
]ASTw(4 (4)2004年6月30日，由于生产的产品适销对路，现有设备的生产力已难以满足公司生产发展的需要，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。
6r)B|~,OA (5)2004年7月1日至8月31日，经过两个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出300万元，拆除部分固定资产的账面价值为10万元，全部款项以银行存款收付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，符合固定资产资本化确认条件，预计尚可使用年限为6年。改扩建后的生产线的预计净残值为5万元，折旧方法仍不变；改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为400万元。
*T2kxN, Ik (6)2005年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为240
r<!/!}fE, 万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为260万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限、预计净残值均不改变。
p%-;hL! (7)2006年9月20日，该固定资产遭受自然灾害而毁损，清理时以银行存款支付费用2万元，保险公司确认赔款100万元尚未收到，当日清理完毕。为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。
g3TqTs
j>A=Wa7 要求：
o[aIQ|G (1)计算2001年9月10日，安装完毕投入使用时的固定资产入账价值。
O |0V mm
(2)计算2001年年折旧额。
Zp+orc7 (3)计算2002年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。
BHpj_LB-P (4)计算2003年年折旧额。
&
Tkl-{I (5)编制2004年6月30日将该设备账面价值转入在建工程的会计分录。
ZY*_x)h+#7 (6)计算2004年8月31日改扩建后固定资产人账价值。
o!zo%#0;#) (7)计算2004年改扩建后折旧额。
s&M#]8x;x (8)计算2005年应计提的固定资产减值准备。
" nLW vV1 (9)计算2006年年固定资产折旧额。
=8A L>:_ (10)编制2006年9月20日有关处置固定资产的会计分录。
o'=i$Eb ]%Lk#BA@A 标准答案:
4F,RlKHBl （1）计算2001年9月lO El，安装完毕投入使用时的固定资产入账价值。固定资产人账价值=400+68+2.7.5+5 ×（1+17%）+18+20 × 17%+20 × 10%=500（万元）
Q*8efzgs| （2）计算2001年年折旧额。2001年年折旧额=（500-20）×5/15 ×3/12=40（万元）
!SThK8j$7 （3）计算2002年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。2002年年折旧额=（500-20）×5/15 ×9/12+（500-20）×4/15 × 3/12=152（万元）2002年末计提减值准备前的账面价值=500-40-152=308（万元）2002年应计提的固定资产减值准备=308-300=8（万元）
;R7+6 借：资产减值损失 8
uQ3W = 贷：固定资产减值准备 8
}*c[}
VLN （4）计算2003年年折旧额。2003年折旧额=（300-10）÷2=145（万元）
mw*KLMo42 （5）编制2004年6月30 let将该设备账面价值转入在建工程的会计分录。2004年改扩建前折旧额=（300-10）÷2 ×6/12=72.5（万元）
j`QXl 借：在建工程 82.50 累计折IEI 40+152+145+72.5=409.50 固定资产减值准备 8
; ! B>b)% 贷：固定资产 500
+\RviF[+ （6）计算2004年8月31日改扩建后固定资产入账价值。改扩建后固定资产入账价值=82.50+300-10=372.5（万元）
nG7E j# 1 （7）计算2004年改扩建后折旧额。2004年改扩建后折旧额=（372.5-5）÷6 ×4/12=20.42（万元）
P.3kcZ （8）计算2005年应计提的固定资产减值准备。2005年年折旧额：（372.5-5）÷6=61.25（万元）2005年末计提减值准备前的账面价值=372.5-20.42-61.25=290.83（万元）2005年应计提的固定资产减值准备=290.83-260=30.83（万元）
b
q8nV （9）计算2006年年固定资产折旧额。2006年年固定资产折旧额=[（260-5）/（6×12-16）]×9=40.98（万元）
eKe[]/}e9 （10）编制2006年9月20 15I有关处置固定资产的会计分录。
wp<f{^ et 借：固定资产清理 219.02 累计折IEI 20.42+61.25+40.98=122.65 I 固定资产减值准备 30.83
USV;j%U4* 贷：固定资产 372.5
RY]jY | E 借：固定资产清理 2 借：其他应收款 100
gM& 4Ur 贷：固定资产清理 100
;RS^^vDm 借：营业外支出 121.02
smPZ%P}P+c 贷：固定资产清理 121.02
IYe ,V L ?tk d5kE 第 37 题 淮河公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。淮河公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
yH(%*-S 淮河公司2006年度所得税汇算清缴于2007年4月28日完成。淮河公司2006年度财务会计报告经董事会批准于2007年4月25 对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。淮河公司财务负责人在对2006年度财务会计报告进行复核时，对2006年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。 转自学易网
www.studyez.com ]U ul~T ?|{tWR,Vb (1)1月1日，淮河公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A商
M-A{{q 品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元(不考虑增值税)，A公司另向淮河公司支付5750万元。
i([|@Y= 1月6日，淮河公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850万元，并收到银行存款5750万元；该批A商品的实际成本为4000万元；IH商品已验收入库。
6JD ~G\$ 淮河公司的会计处理如下：
}8Nr .gY 借：银行存款 5750
*a' I 贷：主营业务收入4900应交税费一应交增值税(销项税额)850
t]+h. 借：主营业务成本 4000
><{Lh@{ 贷：库存商品4000
c. uD% m'U>=<!D (2)10月15,淮河公司与B公司签订合同，向B公司销售一批B产品。合同约定：
+GT"n$ )+ 该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。10月15日，淮河公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；淮河公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，淮河公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
b"eG8 淮河公司的会计处理如下：
v dPb-z4 借：银行存款 234
|fPR7- 贷：主营业务收 200
35Fs/Gf-n 应交税费一应交增值税(销项税额) 34
i .''\ 借：主营业务成本 160
.`^wRpa2M 贷：库存商品 160
jR"ACup( e84O
6K6o (3)12月1日，淮河公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销
^`f qK4< 售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，淮河公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31 ，淮河公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
8:k-]+#o 淮河公司的会计处理如下：
4d%QJ 7y 借：应收账款 117
Iy@6cd,)S 贷：主营业务收入 100
4)d"}j 应交税费一应交增值税(销项税额) 17
PDpDkcy|QM 借：主营业务成本 80
~X,ZZ 9H 贷：库存商品 80
QoS]QY'bZ ZX0!BS (4)12月1日，淮河公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；淮河公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，淮河公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，淮河公司的安装工作尚未结束。
^TAf+C^Ry 淮河公司的会计处理如下：
?:#$btmn? 借：银行存款 585
t{O2JF#5u 贷：主营业务收.& 500
[q~3$mjQ 应交税费一应交增值税(销项税额) 85
?'^yw C` 借：主营业务成本 350
%
{A %SDh 贷：库存商品 350
.<Jq8J +[Q`I*C (5)12月1日，淮河公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，淮河公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，淮河公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。有证据表明该合同是按照公允价值达成的协议
P.kf|,8 L 淮河公司的会计处理如下：
66HxwY3a 借：银行存款819
Oo x,4 & 贷：主营业务收入 700 应交税费一应交增值税(销项税额) 1 19
gCM(h[7A 借：主营业务成本 600
@O
HsM?nW 贷：库存商品 600
eMUs w5= 8 )= "E
e (6)12月1日，淮河公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元(不考虑税费)，2006年末该股票公允价值为1100万元，淮河公司未调整交易性金融资产的账面价值。
J:0`* 7 2 P9 {?Y 要求：
hv )d (1)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及"利润分配一未分配利润"、"盈余公积一法定盈余公积"、"应交税费一应交所得税"的调整会计分录可逐笔编制)。
C0;:")6~ (2)计算填列资产负债表相关项目的调整金额。
G,X
UMZ 资产负债表
<' vtnz =6[R,{ |C 项目
,m;G:3}48 期末余额
:CG;: ( | cL: hjr" 调增
s;xErH@RA 调减
k];fQ7}m<0 p&ZLd`
[ 交易性金融资产
7Q Hrb'c Y {2L[5_ 1 =8E GB\P 5/i] Jni 存货
o_PQ]1 [#/@ v/`
td |O #R yVH>Q-{ 预收款项
p~dj-w $rH}2 _OJ19 Ry e# KP3Lp 应交税费
E*8).'S%k !6eF8T |/;X -+f8 ykNPKzW: 递延所得税负债
JvM:x y9 k
Hh0&~ ( mxl"Y&l
2< d? 4-"9Y 盈余公积
J mbWEX| y-)5d ]Yt,|CPe2 lNB<_SO 未分配利润
AmBLZ<f; Vn6]h|vm =B"^#n ; 上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn S3?U-R^` Il$Jj-)
