四、综合题 （本题型共2小题，每小题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。）
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第 36 题 A公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关固定资产业务资料如下：
A#p@`|H#B (1)2001年8月10日购入设备一台，价款400万元，增值税68万元，立即投入安装。安装中领用工程物资2.75万元；领用生产用料实际成本5万元；领用应税消费品为自产库存商品实际成本18万元，市场售价20万元(不含税)，消费税税率10%。
Dg]i}; (2)2001年9月10日，安装完毕投入生产车间使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。采用年数总和法计提折旧额。
9\"~ G) (3)2002年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，资产的公允价值减去处置费用后的净额为300万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为280万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法变更为年限平均法，预计尚可使用年限为2年，预计净残值为10万元。
'fgDe (4)2004年6月30日，由于生产的产品适销对路，现有设备的生产力已难以满足公司生产发展的需要，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。
^yb_aC w (5)2004年7月1日至8月31日，经过两个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出300万元，拆除部分固定资产的账面价值为10万元，全部款项以银行存款收付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，符合固定资产资本化确认条件，预计尚可使用年限为6年。改扩建后的生产线的预计净残值为5万元，折旧方法仍不变；改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为400万元。
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qv5@- (6)2005年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为240
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# 万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为260万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限、预计净残值均不改变。
l@GpVdrv (7)2006年9月20日，该固定资产遭受自然灾害而毁损，清理时以银行存款支付费用2万元，保险公司确认赔款100万元尚未收到，当日清理完毕。为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。
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[LG PzF)Vg 要求：
@hv9 =v+ (1)计算2001年9月10日，安装完毕投入使用时的固定资产入账价值。
k20 H|@g2 (2)计算2001年年折旧额。
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(3)计算2002年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。
wbpxJtJB (4)计算2003年年折旧额。
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| (5)编制2004年6月30日将该设备账面价值转入在建工程的会计分录。
X `vDhfh>N (6)计算2004年8月31日改扩建后固定资产人账价值。
!O.B, (7)计算2004年改扩建后折旧额。
2L\h+) (8)计算2005年应计提的固定资产减值准备。
(+ >n/ I6 (9)计算2006年年固定资产折旧额。
*]E c jK% (10)编制2006年9月20日有关处置固定资产的会计分录。
R Ofm Ac x,V_P/?% 标准答案:
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5p （1）计算2001年9月lO El，安装完毕投入使用时的固定资产入账价值。固定资产人账价值=400+68+2.7.5+5 ×（1+17%）+18+20 × 17%+20 × 10%=500（万元）
: Z.mM5 （2）计算2001年年折旧额。2001年年折旧额=（500-20）×5/15 ×3/12=40（万元）
;Joo!CXHO （3）计算2002年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。2002年年折旧额=（500-20）×5/15 ×9/12+（500-20）×4/15 × 3/12=152（万元）2002年末计提减值准备前的账面价值=500-40-152=308（万元）2002年应计提的固定资产减值准备=308-300=8（万元）
6jnRC*!? 借：资产减值损失 8
AfY(+w6!K 贷：固定资产减值准备 8
.)o5o7H （4）计算2003年年折旧额。2003年折旧额=（300-10）÷2=145（万元）
Vs"M Cqi （5）编制2004年6月30 let将该设备账面价值转入在建工程的会计分录。2004年改扩建前折旧额=（300-10）÷2 ×6/12=72.5（万元）
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+A 借：在建工程 82.50 累计折IEI 40+152+145+72.5=409.50 固定资产减值准备 8
I4)vJ0 贷：固定资产 500
g>Z1ZK0;M （6）计算2004年8月31日改扩建后固定资产入账价值。改扩建后固定资产入账价值=82.50+300-10=372.5（万元）
w gufk {: （7）计算2004年改扩建后折旧额。2004年改扩建后折旧额=（372.5-5）÷6 ×4/12=20.42（万元）
QO%LSRw （8）计算2005年应计提的固定资产减值准备。2005年年折旧额：（372.5-5）÷6=61.25（万元）2005年末计提减值准备前的账面价值=372.5-20.42-61.25=290.83（万元）2005年应计提的固定资产减值准备=290.83-260=30.83（万元）
PK~okz4b （9）计算2006年年固定资产折旧额。2006年年固定资产折旧额=[（260-5）/（6×12-16）]×9=40.98（万元）
v|e\o~2D` （10）编制2006年9月20 15I有关处置固定资产的会计分录。
Ylf 6-FbF 借：固定资产清理 219.02 累计折IEI 20.42+61.25+40.98=122.65 I 固定资产减值准备 30.83
QoW3*1o 贷：固定资产 372.5
|;].~7^ 借：固定资产清理 2 借：其他应收款 100
A/.cNen 贷：固定资产清理 100
UC0 yrV 借：营业外支出 121.02
kxO$Uk&TX 贷：固定资产清理 121.02
Fb*;5VNU. [C&c;YNp 第 37 题 淮河公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。淮河公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
a#{a{> 淮河公司2006年度所得税汇算清缴于2007年4月28日完成。淮河公司2006年度财务会计报告经董事会批准于2007年4月25 对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。淮河公司财务负责人在对2006年度财务会计报告进行复核时，对2006年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。 转自学易网
www.studyez.com 0q3 :"X 1H ZexV (1)1月1日，淮河公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A商
EuAa 品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元(不考虑增值税)，A公司另向淮河公司支付5750万元。
b_LzG_n! 1月6日，淮河公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850万元，并收到银行存款5750万元；该批A商品的实际成本为4000万元；IH商品已验收入库。
4x3`dvfp/ 淮河公司的会计处理如下：
Wl,yznT 借：银行存款 5750
o 1b#q/ 贷：主营业务收入4900应交税费一应交增值税(销项税额)850
E^qKkl 借：主营业务成本 4000
hIw*do b 贷：库存商品4000
kfHLj
r. c=K M[s. (2)10月15,淮河公司与B公司签订合同，向B公司销售一批B产品。合同约定：
v14[G@V~\ 该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。10月15日，淮河公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；淮河公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，淮河公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
bv ] ZUF0 淮河公司的会计处理如下：
9f V 57 借：银行存款 234
oDRNM^
gz 贷：主营业务收 200
x^
Wgo`v) 应交税费一应交增值税(销项税额) 34
D /)x e: 借：主营业务成本 160
%AJ dtJ@0H 贷：库存商品 160
1-, l| K 8=?I/9Xh (3)12月1日，淮河公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销
eD/?$@y 售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，淮河公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31 ，淮河公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
\0:l9;^4 淮河公司的会计处理如下：
|ST& ,a$( 借：应收账款 117
]l\J"*"aB 贷：主营业务收入 100
fL@[B{XMM 应交税费一应交增值税(销项税额) 17
4f1*?HX& 借：主营业务成本 80
_7;#0B 贷：库存商品 80
p&q&Fr- |_A35"v (4)12月1日，淮河公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；淮河公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，淮河公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，淮河公司的安装工作尚未结束。
f&,.h"bS 淮河公司的会计处理如下：
Ufk7 % ` 借：银行存款 585
`Ffn:=Do 贷：主营业务收.& 500
` ,|7X]%b 应交税费一应交增值税(销项税额) 85
l>:? U 借：主营业务成本 350
r"4:aKF> 贷：库存商品 350
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K{~ :jhJp m1Xq (5)12月1日，淮河公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，淮河公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，淮河公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。有证据表明该合同是按照公允价值达成的协议
}X`K3sk2/z 淮河公司的会计处理如下：
1, /oS&?E 借：银行存款819
xOt|j4
贷：主营业务收入 700 应交税费一应交增值税(销项税额) 1 19
Rk'pymap 借：主营业务成本 600
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iKo 贷：库存商品 600
mbd@4u R` N-^x (6)12月1日，淮河公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元(不考虑税费)，2006年末该股票公允价值为1100万元，淮河公司未调整交易性金融资产的账面价值。
PeG8
_X}u9 )S5Q5"j&=f 要求：
)QKZI))G0 (1)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及"利润分配一未分配利润"、"盈余公积一法定盈余公积"、"应交税费一应交所得税"的调整会计分录可逐笔编制)。
Ms$kL'/ (2)计算填列资产负债表相关项目的调整金额。
_ '}UNIL 资产负债表
dtnAMa5$T S2Wxf>b t2 项目
1p tP e y 期末余额
{:? -)Xq wvgX5P > 调增
{>~|xW 调减
oZIoY*7IrQ m*(8I=]q 交易性金融资产
^y?? pp<1J p_}OtS; eQNYfWR t[X'OK0W%3 存货
X2EC+< JU~l toP7b g{i( 4DHm( 预收款项
DQE.;0 ld ) Z]8 SED Q!@" Y/
]@<O!fS 应交税费
\oaO7w,:" H*!E*_ Er %nSH^" "d{ |_Cf 递延所得税负债
'Yj /M K)&AR*Tc
x=9drKIw> uRp-yu[nt% 盈余公积
mH;\z;lyK j]jwQRe n}YRE`>D g4U%(3,>D 未分配利润
BCFvqhF7s ] @Iz Jz"R &6!x;RB 上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn tNq~M 6)Kg!.n%f
