第 35 题 A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司2004年至2007年与投资有关的资料如下：
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qk3 ?0z)E PQ| (1)2004年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业40%的股权。购买价款为3000万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于2004年11月20日分别经A公司f临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2005年1月1日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B企业。2005年1月1日，B企业的可辨认净资产的账面价值总额为7650万元，公允价值为8100万元，取得投资时B公司的无形资产公允价值为900万元，账面价值为450万元，无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提摊销。此外2005年1月1日B公司其他各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
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U+ (2)2005年3月20日，B企业宣告发放2004年度现金股利500万元。并于2005年4月20日实际发放。2005年度，B企业实现净利润600万元。
QiU_hz6?v oyW00] ka (3)2006年12月，B企业增加资本公积220万元(已扣除所得税的影响)。2006年度，B企业实现净利润900万元。
2fbU-9Rfn GX5W ^//} (4)2007年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%(即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%)。A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为2000万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。上述协议于2007年5月30日经A公司I}缶时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2007年4月1日，E公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值均为5500万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。2007年度，E公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。 转自学易网
www.studyez.com TPK @*9rI |D<+X^0' (5)2007年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。2007年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2007年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2007年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。2007年度，B企业实现净利润的情况如下：1月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
QkE,T0,/?h y\Dn^ 要求：
6|oWaA\gI (1)编制A公司2005年对B企业长期股权投资有关的会计分录。
UE;Bb*< (2)编制A公司2006年对B企业长期股权投资有关的会计分录。
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'"9v (3)编制A公司2007年对E公司长期股权投资相关的会计分录。
^ $wJi9D6 (4)判断A公司在2007年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
h!Y?SO.b 标准答案:
[TEcg^ (1)编制A公司2005年对B企业长期股权投资有关的会计分录
u G[!w!e ①2005年1月1日
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(17 借：长期股权投资－B企业(成本) 3000
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1/ 贷：银行存款 3000
`M)E* G 长期股权投资成本3000万元小于可辨认净资产公允价值8100×40%=3240的差额，需要调整账面价值。
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N\ 借：长期股权投资－B企业(成本) 240
|z+9km7, 贷：营业外收入 240
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.k ②2005年3月20日
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借：应收股利－B企业 500×40%=200
OHhs y|W 贷：长期股权投资－B企业(成本) 200
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③2005年4月20日
1 7i$8 借：银行存款 200
((cb4IX 贷：应收股利－B企业 200
Xl?YB Z} ④2005年末
(H1lqlVWV# B公司2005年度利润表中净利润为600万元按其账面价值计算扣除的无形资产摊销额=450÷10=45（万元）按照取得投资时点上无形资产的公允价值计算确定的摊销额=900÷10=90（万元）按该无形资产的公允价值计算的净利润=600-45=555（万元）投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益=555~40%=222（万元）
F"=Hp4-C 借：长期股权投资－B企业(损益调整) 222
>HIt}Zh 贷：投资收益 222
^9'$Oa,* (2)编制A公司2006年对B企业长期股权投资有关的会计分录
H!. ZH(asY ①2006年12月
r w\D>} \ 借：长期股权投资－B企业(其他权益变动) 220 ×40%=88
H|K("AVP: 贷：资本公积－其他资本公积 88
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l6 ②2006年末
AWL[zixR 按该无形资产的公允价值计算的净利润=900-45=855（万元）投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益=855~40%=342（万元）
~lk@6{`l|1 借：长期股权投资－B企业(损益调整) 342
Xy!&^C` J` 贷：投资收益 342
Vrg3{@$ (3)编制A公司2007年对E公司长期股权投资相关的会计分录：
EZ{/]gCK ①2007年4月1日
/Zx8nx'{ V 借：固定资产清理 1800 累计折旧 300 固定资产减值准备 100
mmcdtVe 贷：固定资产 2200
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N`6xkY 借：长期股权投资－E公司(成本) 2280.8
Efvq?cG& 贷：固定资产清理 1800 营业外收入－非货币性资产交换利得 200
hb<k]-'! 主营业务收入 240 应交税费一应交增值税(销项税额) 240 × 17%=40.80
FF3&Y^+^" 投资成本2280.8万元大于可辨认净资产公允价值总额5500 × 40%=2200.7"元，不需要调整账面价值。
JaFUcp Zk$ ②2007年末
K K$ a;/ 借：长期股权投资－E公司(损益调整)800 ×40%=320
#]X2^ND4 7 贷：投资收益－股权投资收益 320
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L? D （4）判断A公司在2007年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。A公司在2007年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：A公司应于股权转让日确认转让损益，而截至2007年12月31日，该股权转让有关法律手续尚未办理完毕，所以A公司在2007年不应确认转让所持B企业股权的相关损益，仍然要权益法核算。
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