(2)、甲公司在12月进行内部审计过程中,发现公司会计处理中存在问题 RAhDSDf
①2006年11月20日,甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定:甲公司向乙医院提供 Bi;a~qE
A种药品20箱试用,试用期6个月。试用期满后,如果总有效率达到70%,乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款;如果总有效率未达到70%,则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出,每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2006年度的主营业务收入,并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品,首次用于临床试验,目前无法估计用于临床时的总有效率。 'xai5X
②为筹措研发新药品所需资金,2006年12月1日,甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品,每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票,并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出,每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定甲公司于2007年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司未开具增值税发票,将此项交易额3000万元确认为2006年度的主营业务收入,并计人利润表有关项目。 03|nP$g
③2006年,甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种,为此实际发生开发阶段费用100万元,该研发费用符合资本化条件,甲公司将其计入管理费用。
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(3)在2007年度发生的相关事项如下: 2+)h!y]
①2007年1月9日,甲公司发现2006年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公 |Fze9kZO
楼仍挂在建工程账户,未转入固定资产,也未计提折旧。至2006年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,未发生减值。2006年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。 _~CJitR3
②甲公司于2006年11月涉及的一项诉讼,在编制2006年度会计报表时,法院尚未判决,甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2007年2月28日,法院一审判决甲公司败诉,判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服,上诉至二审法院。至2006年度财务会计报告对外报出前,二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉,估计赔偿金额在160万元至200万元之间。 9&zR
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(4)2006年利润表中资产减值损失为存货跌价准备100万元,公允价值变动收益为交易性金融资产500万元。 >*O5Ry:4
(5)假定甲公司各项交易均不属于关联交易,假定除上述事项外,不存在其他纳税调整事项。 ;c]O
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(6)2006年末已按利润表中的"利润总额"计算应交所得税和所得税费用,但是尚未纳税调整。 r|ZB3L|7
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要求: p`7d9MV^
(1)指出甲公司上述(2)项交易或事项的会计处理是否正确,并对不正确的会计处理简要说明理由并进行会计处理。 D
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(2)根据上述资料(3),进行会计处理。 zb[kRo&a0W
(3)重新计算甲公司2006年度的应交所得税。 A0A|c JP
(4)编制有关调整所得税费用的会计分录 (>u1O V
(5)根据上述资料,重新编制甲公司对外报出的2006年度的利润表。(假定除所得税以外,不调整其他相关税费) Rvf{u8W
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标准答案: /<[_V/g[t?
(1)指出甲公司上述(2)项交易或事项的会计处理是否正确,并对不正确的会计处理简要说明理由并进行会计处理。 &@|? %
①根据会计制度的规定,附有销售退回条件的商品销售,如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的,应在发出商品时,将估计不会发生退货的部分确认收入,估计可能发生退货的部分,不确认收入;如果企业不能合理地确定退货的可能性,则在售出商品的退货期满时确认收入。对于事项①,因为最终销售的数量取决于临床的总有效率,而目前无法估计用于临床的总有效率,所以对于这笔业务,不应该确认为收入,应该相应的调整已经入账的收入和成本项目。 bxxLAWQ(
借:主营业务收入 10000 应交税费一应交增值税(销项税额) 1700 S?i^ ~
贷:应收账款 11700 ?(B}w*G~
借:库存商品4000 Glw|*{$
贷:主营业务成本 4000 $4ZV(j]
②根据会计制度的规定,对于事项②属于售后回购融入资金问题,不确认收入,而是记入"其他应付款"科目。 M Tl
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借:主营业务收 3000 =bJ$>Djp
贷:其他应付款 3000 O,^s)>c
借:发出商品 1000 Oz_CEMcy
贷:主营业务成本 1000 nIB eZof
借:财务费用 50 '
ZTRl+
贷:其他应付款 500÷10=50 Ho/tCU|w
③企业会计准则规定,对于事项③用于当期开发新产品阶段的研发费用,在满足资本化条件时,应该直接计入研发支出。 b0h\l#6
借:研发支出 100 ;}S_ PnwC@
贷:管理费用 100 H@zv-{}T8
(2)根据上述资料(3),进行会计处理。 S3U]AH)C
①预定达到可使用状态的办公楼应该转入固定资产科目,并计提折旧,借入的专门借款利息20万元不应该计入在建工程成本,而应该费用化。 O{byMV{Ou
借:固定资产 1200 以前年度损益调整一调整财务费用 20 \,p?pL<'
贷:在建工程 1220 x%@M*4:&
借:以前年度损益调整一调整管理费用 60 |8k^jq
贷:累计折IH 1200÷10÷2=60 5Y`4%*$
②甲公司估计二审也很可能败诉,估计赔偿金额在160万元与200万元之间,对于这项或有事项,甲公司应确认的营业外支出。
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借:以前年度损益调整一调整营业外支出 180 a}VR>!b
贷:预计负债 (160+200)÷2=180 o8E<_rei
(3)重新计算甲公司2006年度的应交所得税。 d@*dbECG
递延所得税资产=(100+180)×33%=92.4(万元) 递延所得税负债 500 ×33%=165(万元) 应交所得税=[790+50+100-500+180]× 33%=930.60(万元) 所得税费用=930.60-92.4+165=1003.2(万元) x2I|iA =
(4)编制有关调整所得税费用的会计分录 r/ATZAgHP
借:应交税费一应交所得税 2970-930.60=2039.4 BOvJEs!UX
贷:以前年度损益调整一调整所得税费用 2039.4 V?^qW#AG
借:递延所得税资产 92.4 以前年度损益调整一调整所得税费用 72.6 #LR6wEk
贷:递延所得税负债 165 KdHkX+-R
(5)根据上述资料,重新编制甲公司对外报出的2006年度的利润表。(假定除所得税以外,不调整其他相关税费)。 hTby:$aCg
利润表 BBX/ &d8n
编制单位:甲公司 2006年度 余额单位:万元 ny^uNIRPR
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第 35 题 A股份有限公司(以下简称A公司)系工业生产企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为33%。A公司采用实际成本法对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价,按单个存货项目计提存货跌价准备。A公司2007年发生如下交易或事项: cJwe4c6.m
(1)2006年12月12日,A公司购人一批甲材料,增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为750万元(不含税)、增值税进项税额为127.50万元。A公司以银行存款支付甲材料购货款,另支付运杂费及途中保险费18万元(其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额1.05万元)。甲材料专门用于生产甲产品。 dXY}B=C
(2)由于市场供需发生变化,A公司决定停止生产甲产品。2006年12月31日,按市场价格计算的该批甲材料的价值为750万元(不含增值税额)。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为67.50万元。该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中。 13 JG[,w
(3)按购货合同规定,A公司应于2007年6月26日前付清所欠H公司的货款877.50万元(含增值税额)。A公司因现金流量严重不足,无法支付到期款项,经双方协商于2007年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下:①A公司以上述该批甲材料抵偿所欠H公司的全部债务;②如果A公司2007年7月至12月实现的利润总额超过500万元,则应于2007年12月31日另向H公司支付50万元现金。H公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。H公司对该项应收账款已计提坏账准备90万元;接受的甲材料作为原材料核算。 . 5)k/4l '
(4)2007年7月26日,A公司将该批甲材料运抵H公司,双方已办妥该债务重组的相关手续。上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为675万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前A公司尚未领用该批甲材料。 y<`:I|y
(5)A公司2007年7月至12月实现的利润总额为220万元。假定均不考虑增值税以外的其他税费。 ~KGE(o4p
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要求: *) \y52z
(1)编制A公司2006年12月12日与购买甲材料相关的会计分录。
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(2)计算A公司2006年12月31日甲材料计提的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
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(3)分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。 loq2+(
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标准答案: v/]xdP^Z
(1)编制A公司2006年12月12 与购买甲材料相关的会计分录 #|:q"l9
借:原材料 750+18-1.05=766.95 yl' IL#n]r
应交税费一应交增值税(进项税额) 127.50+1.05=128.55 066\zAPdH
贷:银行存款 895.5 !.@:t`w
(2)计算A公司2006年12月31 N对甲材料计提的存货跌价准备,并编制相关的会计分录 ,e`n2)
A公司12月31 El对甲材料计提的存货跌价准备=766.95-(750-67.50)=84.45(万元) }\N ~%?6D
借:资产减值损失一计提的存货跌价准备 84.45 g;o5m
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贷:存货跌价准备 84.45 n~w[ajC/
(3)分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录 bccf4EyQ
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①A公司2007年7月26 c(3idO*R)
借:应付账款一H公司877.50 <Z~Nz>'r
贷:其他业务收A 675 Z>1yLt@ls
应交税费一应交增值税(销项税额) 675×17%=114.75 |P9)*~\5
预计负债 50 Vn/FW?d7
营业外收 877.50-675×1.17-50=37.75 /k\)q
借:其他业务成本 766.95 6_9@s*=d>
贷:原材料 766.95 2ss*&BR.
借:存货跌价准备 84.45 ),
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贷:其他业务成本 84.45 "x_G6JE4tv
2007年12月31日 11fV|b%
借:预计负债 50 ct(euPU
贷:营业外收入 50 0Y~5|OXJ
②H公司2007年7月26 (h@~0S
借:原材料 675 5HAAa I
应交税费一应交增值税(进项税额) 675×17%=114.75 daQJ{Cd,w
坏账准备 90 /W}"/W9
贷:应收账款877.5 =
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资产减值损失 2.25 9I1`* 0A
2007年12月31 日,H公司不需要编制会计分录。 {ueDwnZ