四、综合题 (本题型共2小题,每小题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示;有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”和“长期股权投资”科目的,要求写出明细科目。)
}u5J<*:bZ .=
8Es# 第 36 题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
fG7-07 (1)甲公司2007年1至11月利润表如下(单位:万元):
+hWeN&A 项目 1至11月份累计数
6~k qU4lL 一、营业收入 125 000
J2`OJsMwWe 减:营业成本 95 000
q,'~=Y5 营业税金及附加 450
8,m: 销售费用 6 800
?H!X
p 管理费用 10 600
Gg7ZSB 7 财务费用 1 500
Z
\$!: 资产减值损失 800
%ZlnGr 加:公允价值变动收益 O
G~4|]^`g 投资收益 O
RQn3y-N] 二、营业利润 9 850
r2Q) Q 加:营业外收入 100
W?@+LQa?? 减:营业外支出 O
%bnjK#o"Q 三、利润总额 9 950
y|.dM.9V (2)甲公司2007年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下:
0*u X2* ①12月1日,甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台,销售价格为5 000万元,合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税),余款分3次于每年12月1日等额收取,第一次收款时间为2008年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。
abV,]x&.0 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。
IZ_ B $mo ②12月1日,甲公司与M公司签订合同,向M公司销售B产品一台,销售价格为2 000万元。同时双方又约定,甲公司应于2008年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日,甲公司发出B产品,开具增值税专用发票,并收到M公司支付的款项。
z<<aT 甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
Yr:$)ap ③12月5日,甲公司向x公司销售一批E产品,销售价格为1 000万元,并开具增值税专用发票。为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为750万元。
ui^v.YCMI 12月1 8日,甲公司收到X公司支付的货款。
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9n@($B ④12月10日,甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定:甲公司向W公司销售C产品一台,并负责安装调试,合同约定总价(包括安装调试)为800万元(含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分,双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。
4_Rv}Yd 12月25日,甲公司将C产品运抵W公司(甲公司2008年1月1日开始安装调试工作;2008年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。
U09@pne8 ⑤12月20日,甲公司与S公司签订合同。合同约定:甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务,合同价格为80万元。
,H su;I~ 至12月31日止,甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务,甲公司无法可靠确定劳务的完工程度,但估计已经发生的劳务成本能够收回。
A'? W5~F ⑥12月28日,甲公司与K公司签订合同。合同约定:甲公司向K公司销售D产品一台,销售价格为500万元;甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意,可以无条件退货。
OoAZ t 12月3 1日,甲公司发出D产品,开具增值税专用发票,并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品,甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
tbi(e49S (3)12月5日至20日,丁会计师事务所对甲公司2007年1至11月的财务报表进行预审。12月25日,丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正:
dU"C=c(w\ ①经董事会批准,自2007年1月1日起,甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理,于2005年12月投入使用,原价为600万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至20×6年I2月31日未计提减值准备。
(pQ$<c 甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧,其会计分录如下:
<=~'Pd-f( 借:管理费用 55
]h&?^L<. 贷:累计折旧 55
]jJ4\O` ②2007年2月1日,甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产,G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。
yz=6 V% 甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销,编制会计分录如下:
Jbz>j\ 借:无形资产 1 800
gq?~*4H 贷:银行存款 1 800
k Nw3Qr 借:管理费用 150
!]WC~#|{B 贷:累计摊销 150
P,Rqv)}X ③2007年6月25日,甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批,该批产品的销售价格为500万元,成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付,旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款485万元存入银行。
qv+}|+aL: 甲公司为此进行了会计处理,其会计分录为:
51M'x_8 借:银行存款 485
j(=zc6m 贷:主营业务收入 400
V=H}Ecd 应交税费一应交增值税(销项税额) 85
DWJkN4}o 借:主营业务成本 350
X
`n*M] 贷:库存商品 350
2$QuR~ 借:原材料 100
N6-bUM6%I 贷:营业外收入 100
12%4>2}~> ④2007年11月1日,甲公司决定自2008年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2004年12月31日签订。合同规定:甲公司从1公司租用一栋厂房,租赁期限为4年,自2005年1月1日起至2008年12月3 1日止;每年租金为120万元,租金按季在季度开始日支付;在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用;甲公司如需提前解除合同,应支付50万元违约金。
|=}v^o ZC 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
bk-aj'>+ (4)2008年1至3月发生的涉及2007年度的有关交易或事项如下:
_^0)T@ ①2008年1月1 5日,X公司就2007年12月购入的E产品(见资料(2)③)存在的质量问题,致函甲公司要求退货。经甲公司检验,该产品确有质量问,同意X公司全部退货。
GUK3`}!% 2008年1月1 8日,甲公司收到X公司退回的E产品。同日,甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单,开具红字增值税专用发票,并支付退货款1 160万元。
\~q cYp X公司退回的E产品经修理后可以出售,预计其销售价格高于其账面成本。
_b 8XF&O ②2008年2月28日,甲公司于2007年12月31日销售给K公司的D产品(见资料(2)⑥)无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
SjOIln ③2008年3月12日,法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决,要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决,向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为,二审法院很可能维持一审判决。
H~"XlP 该诉讼为甲公司因合同违约于2007年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2007年12月31日,法院尚未作出判决。经咨询律师后,甲公司认为该诉讼很可能败诉,20×7年12月31日确认预计负债120万元。
Tn3f5ka' (5)除上述事项外,甲公司12月份发生营业税金及附加50万元,销售费用800万元,管理费用1 000万元,财务费用120万元,资产减值损失500万元,公允价值变动收益30万元,投资收益60万元,营业外收入70万元,营业外支出150万元。
\8X8NCM (6)其他资料如下:
FwGMrJW ①甲公司上述交易涉及结转成本的,按每笔交易结转成本。
[Z?vC ②资料(3)①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提,资料(3)②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料(3)④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。
kOuQR
$9s ③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
y0XI?Wr ④涉及以前年度损益调整的,均通过“以前年度损益调整”科目处理。
ud.Bzg:/ 要求:
\OXKK<^$uK (1)根据资料(2),编制甲公司2007年12月份相关会计分录。
/%GM
bO_ (2)根据资料(3),在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
-x1O|q69 (3)指出资料(4)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)。
DK;/eZe (4)填列甲公司2007年度利润表相关项目金额(请将答题结果填入答题卷第14页给定的“甲公司利润表(部分项目)”中)。
,s1n!@9 标准答案:
QCWk[Gx (1)①12月1日
?`O Dt]s 借:银行存款 2100
MRHkQE+K@8 长期应收款 3750
OG}D;Ew 贷:主营业务收入 4591.25
~d?\rj3= 应交税费――应交增值税(销项税额) 850
"ae55ft// 未实现融资收益 408.75
*8CE0;p'k 借:主营业务成本 4000
Kq0hT4w 贷:库存商品 4000
I2=Kq{ 12月31日
)p;gm`42oY 借:未实现融资收益 16.71
$yb8..+ 贷:财务费用 16.71[(3750-408.75)×6%/12]
NeyGIEP ②借:银行存款 2340
Cx/duodp 贷:其他应付款 2000
DP_bB( 应交税费――应交增值税(销项税额) 340
{N,w5!cP 借:发出商品 1550
\
o&i63u 贷:库存商品 1550
rzqUI*4% 12月31日:
DDhc ^( 借:财务费用 25
[0e]zy
B+ 贷:其他应付款 25
G1'w50Yu ③借:应收账款 1170
DEC,oX!bI1 贷:主营业务收入 1000
Fk,3th 应交税费――应交增值税(销项税额) 170
4[&6yHJ^ 借:主营业务成本 750
G:rM_q9\u 贷:库存商品 750
uL4@e 12月18日收到货款:
K` 2a{` 借:银行存款 1160
[@/[#p 财务费用 10
&WHEP dD 贷:应收账款 1170
y!^RL,HIL ④借:发出商品 600
kB]|4CG{ 贷:库存商品 600
|E]YP~h ⑤借:劳务成本 10
hK$-R1O 贷:应付职工薪酬 10
9aC>gye! 借:应收账款 10
c(AjM9s 贷:主营业务收入 10
Ve8`5
借:主营业务成本 10
D-4PEf 贷:劳务成本 10
\9/n~/{ ⑥借:银行存款 585
es(vW
f' 贷:应交税费――应交增值税(销项税额) 85
2s6Hr;^w.1 预收账款 500
:7!/FBd 借:发出商品 350
3)g1e=\i$ 贷:库存商品 350
O'-lBf+< (2)
}Gz"og*8 ①借:管理费用 68.75
#@<9S{
F 贷:累计折旧 68.75[(600-600/10)/4/12×11-55]
q$I:`& ②借:累计摊销 60
Z}$TKO*u 贷:管理费用 60[150-(1800-1260)/5/12×10]
$Y69@s %f ③借:营业外收入 100
;>n,:355L 贷:主营业务收入 100
lpz2
m\ ④借:营业外支出 50
ULMu19> 贷:预计负债 50
hzk cP (3)①调整事项。
R(q~ -3~ 借:以前年度损益调整――主营业务收入 1000
:q#Xq;Wp 应交税费――应交增值税(销项税额) 170
sI{
M 贷:其他应付款 1160
^fZ&QK 以前年度损益调整――财务费用 10
15o9 . 借:库存商品 750
n2iJ%_zp 贷:以前年度损益调整――主营业务成本 750
v`M3eh@$A 借:其他应付款 1160
H$y-8-&) 贷:银行存款 1160
1t)il^p4[; ②非调整事项。
0#nPbe,Lj 借:预收账款 500
Q~
Hy%M%R3 贷:主营业务收入 500
#B4%|v;`E? 借:主营业务成本 350
)c `7( nY 贷:发出商品 350
z11O
F ③调整事项。
%i5M77#Z 借:以前年度损益调整――营业外支出 60
\B,(k< 贷:预计负债 60
H
DF|{ (4)填列甲公司2007年度利润表相关项目的金额。
U&?v:&c#&n 甲公司利润表(部分项目)
4O35"1 2007年度
@nux9MX<9 项目 金额(万元)
+0OLc2
)w 一、营业收入 129701.25(125000+4591.25+1000+10+100-1000)
V#iPj'*
减:营业成本 99010(95000+4000+750+10-750)
gP;&e:/3 营业税金及附加 500(450+50)
,^C--tgZJg 销售费用 7600(6800+800)
%44leINx 管理费用 11608.75(10600+1000+68.75-60)
p,eTY[k? 财务费用 1628.29(1500+120-16.71+25+10-10)
RJd(~1 资产减值损失 1300(800+500)
"'t0h{Wr8 加:公允价值变动收益 30(0+30)
<ZNzVnVA 投资收益 60(0+60)
dw*_(ys 二、营业利润 8144.21
[Al& 加:营业外收入 70(100+70-100)
Le\?+h42> 减:营业外支出 260(0+150+50+60)
~{jcH 三、利润总额 7954.21
7eAX*Kgt<_ Fvbh\m
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