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[会计]注册会计师《会计》模拟试题及答案五（6） [复制链接]

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财务经理

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四、综合题（本题型共2小题，每小题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。）

第 36 题甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
（1）甲公司2007年1至11月利润表如下（单位：万元）：
项目 1至11月份累计数
一、营业收入 125 000
    　　减：营业成本 95 000
    　　　　营业税金及附加 450
    　　　　销售费用 6 800
   　　　　管理费用 10 600
   　　　　财务费用 1 500
   　　　　资产减值损失 800
    　　加：公允价值变动收益 O
    　　　　投资收益 O
二、营业利润 9 850
    　　加：营业外收入 100
    　　减：营业外支出 O
三、利润总额 9 950
（2）甲公司2007年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2008年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。
    甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。
②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于2008年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
    甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
③12月5日，甲公司向x公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。
12月1 8日，甲公司收到X公司支付的货款。
④12月10日，甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。
12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司2008年1月1日开始安装调试工作；2008年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。
⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月3 1日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
（3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司2007年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
①经董事会批准，自2007年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2005年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年I2月31日未计提减值准备。
    甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：
    借：管理费用    55
        贷：累计折旧    55
②2007年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。
    甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
    借：无形资产    1 800
        贷：银行存款    1 800
    借：管理费用    150
        贷：累计摊销    150
③2007年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。
    甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
    借：银行存款                          485
        贷：主营业务收入                      400
            应交税费一应交增值税（销项税额）     85
    借：主营业务成本                      350
        贷：库存商品                          350
    借：原材料                            100
        贷：营业外收入                        100
④2007年11月1日，甲公司决定自2008年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2004年12月31日签订。合同规定：甲公司从1公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2005年1月1日起至2008年12月3 1日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。
    甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
（4）2008年1至3月发生的涉及2007年度的有关交易或事项如下：
①2008年1月1 5日，X公司就2007年12月购入的E产品（见资料（2）③）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问，同意X公司全部退货。
2008年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。
X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
②2008年2月28日，甲公司于2007年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
③2008年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
    该诉讼为甲公司因合同违约于2007年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2007年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7年12月31日确认预计负债120万元。
（5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。
（6）其他资料如下：
①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②资料（3）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（3）②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（3）④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。
③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
　　要求：
（1）根据资料（2），编制甲公司2007年12月份相关会计分录。
（2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。
（4）填列甲公司2007年度利润表相关项目金额（请将答题结果填入答题卷第14页给定的“甲公司利润表（部分项目）”中）。
标准答案:
（1）①12月1日
借：银行存款       2100
　　长期应收款          3750
　　贷：主营业务收入    4591.25
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 850
　　　　未实现融资收益       408.75
借：主营业务成本      4000
　　贷：库存商品            4000
12月31日
借：未实现融资收益        16.71
　　贷：财务费用              16.71[（3750－408.75）×6%/12]
②借：银行存款         2340
　　　贷：其他应付款          2000
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）  340
借：发出商品         1550
　　贷：库存商品             1550
12月31日：
借：财务费用     25
　　贷：其他应付款           25
③借：应收账款       1170
　　　贷：主营业务收入       1000
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）  170
借：主营业务成本        750
　　贷：库存商品       750
12月18日收到货款：
借：银行存款        1160
　　财务费用             10
　　贷：应收账款             1170
④借：发出商品     600
　　　贷：库存商品        600
⑤借：劳务成本     10
　　　贷：应付职工薪酬       10
借：应收账款         10
　　贷：主营业务收入          10
借：主营业务成本       10
　　贷：劳务成本             10
⑥借：银行存款          585
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 85
　　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　500
借：发出商品     350
　　贷：库存商品        350
（2）
①借：管理费用      68.75
　　　贷：累计折旧  　　　   68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]
②借：累计摊销   60
　　　贷：管理费用        60[150－（1800－1260）/5/12×10]
③借：营业外收入   100
　　　贷：主营业务收入       100
④借：营业外支出       50
　　　贷：预计负债             50
（3）①调整事项。
借：以前年度损益调整――主营业务收入   1000
　　应交税费――应交增值税（销项税额）   170
　　贷：其他应付款       1160
　　　　以前年度损益调整――财务费用    10
借：库存商品   750
　　贷：以前年度损益调整――主营业务成本      750
借：其他应付款    1160
　　贷：银行存款             1160
②非调整事项。
借：预收账款       500
　　贷：主营业务收入      500
借：主营业务成本    350
　　贷：发出商品          350
③调整事项。
借：以前年度损益调整――营业外支出  60
　　贷：预计负债          60
（4）填列甲公司2007年度利润表相关项目的金额。
甲公司利润表（部分项目）
2007年度
项目金额（万元）
一、营业收入 129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）
减：营业成本 99010（95000+4000+750+10－750）
营业税金及附加 500（450+50）
销售费用 7600（6800+800）
管理费用 11608.75（10600+1000+68.75－60）
财务费用 1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）
资产减值损失 1300（800+500）
加：公允价值变动收益 30（0+30）
投资收益 60（0+60）
二、营业利润 8144.21
加：营业外收入 70（100+70－100）
减：营业外支出 260（0+150+50+60）
三、利润总额 7954.21

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