四、综合题 （本题型共2小题，每小题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。）
8ksDXf`. JZ7-?
o 第 36 题 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
x[kdQj2[& （1）甲公司2007年1至11月利润表如下（单位：万元）：
5~?
J 项目 1至11月份累计数
n#fg7d% 一、营业收入 125 000
5VcYdu 3 减：营业成本 95 000
={oO9.9 营业税金及附加 450
hv)($; 销售费用 6 800
Dx%fW` 管理费用 10 600
w {q YP 财务费用 1 500
J{ Vl2P?@ 资产减值损失 800
0.5_,a
n3 加：公允价值变动收益 O
~!OjdE!u 投资收益 O
W2k~N X#@ 二、营业利润 9 850
WQ]pg
" 加：营业外收入 100
G7<X l} 减：营业外支出 O
ro{MD s 三、利润总额 9 950
$p@g #3X` （2）甲公司2007年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
/P%:u0fX, ①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2008年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。
o_5@R+& 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。
XDGZqk t ②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于2008年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
3WY W]) 甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
G~ Sfpf ③12月5日，甲公司向x公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。
1 ,J. 12月1 8日，甲公司收到X公司支付的货款。
l]Sui_+ZU ④12月10日，甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。
^b#E%Rd 12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司2008年1月1日开始安装调试工作；2008年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。
Ww~0k!8,t ⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
A.FI] K@ 至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
}i e ]7N6; ⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
.,,73" 12月3 1日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
{ 1+H\ (v （3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司2007年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
#@fypCc ①经董事会批准，自2007年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2005年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年I2月31日未计提减值准备。
S
7vE[VF5 甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：
Y 4O L 82Y 借：管理费用 55
>vU
Hf`4T 贷：累计折旧 55
(r4\dp& ②2007年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。
*GhR
U5 甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
[8w2U%}] 借：无形资产 1 800
jo
*9QO 贷：银行存款 1 800
L9@jmh*E 借：管理费用 150
9vu8koL 贷：累计摊销 150
ZIp=JR8o$ ③2007年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。
v #FUD-Z 甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
/WfxI >v 借：银行存款 485
o
X~CTunP 贷：主营业务收入 400
q
g/5m; U 应交税费一应交增值税（销项税额） 85
/ ["T#` 借：主营业务成本 350
\YS?}! 0 贷：库存商品 350
hz %I
xI9 借：原材料 100
l? o-
p 贷：营业外收入 100
jlBCu(.,_ ④2007年11月1日，甲公司决定自2008年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2004年12月31日签订。合同规定：甲公司从1公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2005年1月1日起至2008年12月3 1日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。
F?kVW[h?q 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
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`]QzG: （4）2008年1至3月发生的涉及2007年度的有关交易或事项如下：
(% P=#vZ ①2008年1月1 5日，X公司就2007年12月购入的E产品（见资料（2）③）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问，同意X公司全部退货。
rzHa&:Y 2008年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。
A
h6x 2 (: X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
C.
-a:oQ[ ②2008年2月28日，甲公司于2007年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
jxaoQeac ③2008年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
@U JmbD{ 该诉讼为甲公司因合同违约于2007年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2007年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7年12月31日确认预计负债120万元。
rE:>G]j6 （5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。
e Zi<C}z （6）其他资料如下：
"_j7kYAl ①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
M'iKk[Hjfx ②资料（3）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（3）②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（3）④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。
P1n@E*~V5 ③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
F948%?a ④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
=jt_1 L4 要求：
}o- P （1）根据资料（2），编制甲公司2007年12月份相关会计分录。
Pa +BE[z （2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
G u).*cU （3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。
lv*uXg.k^ （4）填列甲公司2007年度利润表相关项目金额（请将答题结果填入答题卷第14页给定的“甲公司利润表（部分项目）”中）。
;G]'}$`/q 标准答案:
;g
jp&g9Q （1）①12月1日
Fr3t [:D 借：银行存款 2100
[!mjUsut* 长期应收款 3750
Rn_c 9p
贷：主营业务收入 4591.25
CaBS0 '
n 应交税费――应交增值税（销项税额） 850
(02(:;1 未实现融资收益 408.75
ASw |sw 借：主营业务成本 4000
|$2N$6\SP 贷：库存商品 4000
iG LYM- 12月31日
q htAtP>i" 借：未实现融资收益 16.71
, r;d { 贷：财务费用 16.71[（3750－408.75）×6%/12]
h +D=/:B ②借：银行存款 2340
6~W E #z_ 贷：其他应付款 2000
GTl (i*
应交税费――应交增值税（销项税额） 340
-<]_:Kf{;& 借：发出商品 1550
V JL;+
贷：库存商品 1550
22~X~= 12月31日：
>:&p(eu)L0 借：财务费用 25
0f/!|c 贷：其他应付款 25
\r, . hUp ③借：应收账款 1170
n9!3h ?,g 贷：主营业务收入 1000
^\jX5)2{ 应交税费――应交增值税（销项税额） 170
L W5ggU/ 借：主营业务成本 750
L$ Ar]O) 贷：库存商品 750
zq r%7U 12月18日收到货款：
5O
;^Mk| 借：银行存款 1160
:-" jK w 财务费用 10
yuDd%
1k 贷：应收账款 1170
It E~MJ5p ④借：发出商品 600
l>Ja[`X@ 贷：库存商品 600
4^_Au^8R( ⑤借：劳务成本 10
| V,jd 贷：应付职工薪酬 10
E=lfg8yb: 借：应收账款 10
}A/&]1GWk 贷：主营业务收入 10
T JS1,3< 借：主营业务成本 10
|S`yXsg 贷：劳务成本 10
![ ID0}MjJ ⑥借：银行存款 585
<SdJM1%Q o 贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 85
M ;V#G m 预收账款 500
<JM%Kn ) 借：发出商品 350
b:cK >fh0_ 贷：库存商品 350
1";e'? ^x （2）
6-14Htsk6 ①借：管理费用 68.75
1'm`SRX#e 贷：累计折旧 68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]
)"jn{% /t ②借：累计摊销 60
*N e2l`!1m 贷：管理费用 60[150－（1800－1260）/5/12×10]
lv _% ③借：营业外收入 100
)6 0f 贷：主营业务收入 100
| O+># ④借：营业外支出 50
UH&1c8y} 贷：预计负债 50
@<TZH （3）①调整事项。
o+Ti$`2<O7 借：以前年度损益调整――主营业务收入 1000
Qwo9>ClC 应交税费――应交增值税（销项税额） 170
8kM0
贷：其他应付款 1160
X8n/XG ~_ 以前年度损益调整――财务费用 10
O8~U<'=* 借：库存商品 750
_QUu'zJ 贷：以前年度损益调整――主营业务成本 750
q=%
C ( 借：其他应付款 1160
@j2*.ee 贷：银行存款 1160
)/ T$H| ②非调整事项。
JKi@Kw 借：预收账款 500
I+ j|'=M 贷：主营业务收入 500
+ \[
