二、文字型客观题 ag+$qU
(一)金融资产 [yJcM
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关于金融资产的文字型客观题,一般以金融资产的分类、初始计量原则、后续计量原则为主,记住几个特殊的:比如金融资产中只有持有至到期投资和可供出售金融资产在特定情况下能够进行重分类,交易性金融资产取得时交易费用单独计入投资收益,交易性金融资产后续计量按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益,可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值变动计入资本公积,持有至到期投资与贷款和应收款项是按摊余成本进行后续计量,这些规则一定要熟记于心。 W4Tuc:X5
(二)存货 t6W$t
1、存货包括的内容 ]*'V#;s
注意:为建造固定资产而储备的各种材料,虽然同属于材料,但是由于是用于建造固定资产等各项工程,存货定义的核心是“持有以备出售”,因此不能作为企业的存货进行核算。 b<u
2、存货成本构成 `
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记住下列费用不应当计入存货成本,而应当在发生时计入当期损益: QI0d:7!W1
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益,不得计入存货成本; 9~J
(2)仓储费用(不是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的储存费用); Tky\W%Ag
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出; +vY8HQ|v
(4)企业采购用于广告营销活动的特定商品,向客户预付货款未取得商品时,应作为预付账款进行会计处理,待取得相关商品时计入当期损益。 Ml@,xJ/aia
3、存货盘亏或毁损的处理 wz}BH
(1)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用; }`FC'!(
(2)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入营业外支出。 1Y'9|+y+
例16:(2011年单选题) 0O5(\8jM
甲公司库存A产成品的月初数量为1000台,月初账面余额为8000万元;A在产品的月初数量为400台,月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元,其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月,甲公司完成生产并入库A产成品2000台,销售A产成品2400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台,无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。 UC"<5z
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下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中,正确的是( )。 ZaIlo5
A.作为管理费用计入当期损益 c!{v/zOz
B.作为制造费用计入产品成本 ?ey!wcv~
C.作为非正常损失计入营业外支出 &-mPj82R
D.作为当期已售A产成品的销售成本 60c cQ7=
(三)无形资产 5ztHar
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1、无形资产的确认条件 n}
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注意一下商誉不属于这里谈的无形资产,这里谈的无形资产要求是可辨认的,而商誉不可辨认。 @)owj^sA
2、土地使用权的处理 K; ,2ag
一般情况下,企业取得的土地通常确认为无形资产。 uQIa"u7
企业取得土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行核算,房子是房子,地是地,房子单独提折旧,土地单独摊销。但下列情况除外: kmXpj3
(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本中,作为房地产开发企业的存货,反映在“开发成本”科目。 >AX&PMb`
(2)企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理。 Yx>y(Whu.
(3)企业改变土地使用权的用途,用于赚取租金或资本增值时,应将其作为投资性房地产核算(将账面价值转为投资性房地产)。 ZJlmHlAX
例17:(2010年多选题) @F%H 1
下列各项关于土地使用权会计处理的表述中,正确的有( )。 J$JXY@mBSC
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 M@ t,P?
B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 o&g-0!"
C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 wDJbax?
D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
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E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产 0n` 1GU)W
(四)投资性房地产 n%yMf!M
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投资性房地产的范围是文字型客观题常考点。投资性房地产的范围包括:已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。 MhaN+N
例18: O{:_-eI&d
下列项目中,属于投资性房地产的有( ) kqxX!
A.已出租的建筑物 zX*+J"x
B.出租给本企业职工居住的宿舍 XaOq &7
C.持有并准备增值后转让的土地使用权 gb:)t}|
D.企业拥有并自行经营的旅馆饭店 P4@<`Eb
(五)资产减值 &.~Xl:lq
1、资产减值范围 O%
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《资产减值》准则规范的资产发生的减值损失,一经确认不得转回。包括:对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 $Pv;>fHu
例19:(2012年多选题) jLRUWg
下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有( ) rWzw7T~
A. 商誉减值准备 HMDQEd;
B. 存货跌价准备 f7NK
0kuA
C. 持有至到期投资减值准备 OT/*|Pn9
D. 可供出售权益工具减值准备 #Q320}]{
2、资产组的认定及减值处理 s2s}5b3
(1)资产组的认定 zfAHE{c
什么是资产组呢?简单概括就是:能够产生现金流量的最小单位。比如一个车间能够有自己的销售渠道,能够独立于公司产生现金流量,那么该车间就可以被认定为一个资产组。 ,-,BtfE3
(2)资产组的减值测试 *tkbC2D
原则:以资产组为单位计算可收回金额,如果资产组的可收回金额小于资产组的账面价值,表明资产组发生了减值损失,应当确认资产组的减值损失,然后分摊到各单项资产上。 B^`'2$3
(3)资产组减值的会计处理 doM}vh)6
减值损失金额应当按照下面的顺序进行分摊:如果资产组中包含商誉,应先冲商誉,然后再根据资产组中除商誉之外的其他各单项资产的账面价值所占比重按比例抵减各项资产的账面价值。 QJ1_LJ4)a
应注意的一点是:抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量现值、和零。前考虑前两者,为什么不能低于它们之中的最高者呢?因为资产的减值是与其可收回金额作比较,可收回金额的概念是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值二者之中的较高者,这是由其概念决定的。零其实是冲减后商誉的账面价值,如果资产组中商誉发生减值,减值至零为止,不能出现负商誉。 E{_$C!.
例20:(2011年多选题) 0=]RG
下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中,正确的有( ) 5R6@A?vr
A. 主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据 rWk4)+Tk
B. 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致 -OY[x|0
C. 资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关 E5@U~|V[
D. 资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值 Id-?her>B
E. 当企业难以估计某单项资产的可收回金额时,应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额 <~ E'% 60;
(六)财务报告 GjF'03Z4
本章文字型客观题较难的题型为现金流量补充资料中涉及净利润调节的项目。 cu&td
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1、调整事项属于利润表项目 _c|aRRW
如果该事项使净利润减少,调增;如果使净利润增加,则调减。 P5{|U"Y_
2、调整事项属于资产负债表项目 u`GzYG-L
如果在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录,调减;如果在资产负债表项目的会计科目贷方记录,调增。 uEp
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提示:本部分也可以以计算型客观题出现,上述规则可用于计算型客观题中。 Z[+H$ =$%
例21:(2010年多选题节选) p%Zx<=f-_
甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下: 5\1C@d
(1)出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元,累计折旧为80万元,未计提减值准备。 +Ja9p
(2)以现金200万元购入一项无形资产,本年度摊销60万元,其中40万元计入当期损益,20万元计入在建工程的成本。 w
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(3)以现金2500万元购入一项固定资产,本年度计提折旧500万元,全部计入当期损益。 CYlZ<