2014注会《会计》常见考点|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2014-09-01

　　注会《会计》的客观题分为两种类型，一类是计算型的客观题，另一种是文字型的客观题。下面分这两种类型的客观题分别来与大家分享下《会计》客观题有哪些常见考点。(PS：关于长期股权投资、企业合并和合并财务报表主要以综合题为主，故在本篇中仅仅涉及了一个长期股权投资的客观题考点。)
　　一、计算型客观题
　　(一)金融资产
　　1、投资收益的计算
　　最常考的是某类金融资产从取得到出售累计应确认的投资收益。
　　(1)交易性金融资产
　　要明确三个点：
　　①取得时的交易费用冲减投资收益
　　②被投资单位宣告发放现金股利(股票)或资产负债表日计提的利息(债务)。
　　③出售的时候。
　　提示：出售交易性金融资产时确定的投资收益数额为售价与其取得时成本的差额(若取得交易性金融资产付出的价款中包含交易费用，还要将其扣除)。
　　例1：
　　甲公司2013年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，每股收盘价为9元。2014年3月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，2014年3月20元，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。
　　甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益为( )万元。
　　A. 194
　　B. 190
　　C. 100
　　D. 94
　　(2)持有至到期投资
　　要明确两个点：
　　①资产负债表日按照期初摊余成本与实际利率确认的利息收入。
　　②出售持有至到期投资时售价与账面价值差额。
　　例2：(2009年新制度单选题节选)
　　20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。
　　甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。
　　A.120万元
　　B.258万元
　　C.270万元
　　D.318万元
　　(3)可供出售金融资产
　　要明确两个点：
　　①被投资单位宣告发放现金股利(股票)或资产负债表日计提的利息(债务)。
　　②出售的时候。
　　例3：(2009年新制度单选题节选)
　　20×8年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后，实际取得款项157.5万元。
　　甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是( )。
　　A.55.50万元
　　B.58.00万元
　　C.59.50万元
　　D.62.00万元
　　2、出售时影响利润总额的数字的计算
　　(1)交易性金融资产
　　因公允价值变动损益转投资收益不影响利润总额的金额。所以，出售净价减去出售时的账面价值就是影响利润总额的金额。
　　接例3，甲公司出售交易性金融资产时影响的利润总额为( )万元。
　　A. 150
　　B. 94
　　C. 194
　　D. 50
　　(2)持有至到期投资
　　售价与账面价值的差额即为影响利润总额的数字。
　　(3)可供出售金融资产
　　因资本公积——其他资本公积属其他综合收益的一部分，在利润总额之后，而投资收益的数字会影响利润总额，出售可供出售金融资产时，影响利润总额的数字除售价与账面价值差额外还有持有期间因公允价值变动形成的资本公积——其他资本公积转入投资收益的数字。
　　3、持有至到期投资摊余成本的计算
　　对于持有至到期投资来说，摊余成本便是账面价值。期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
　　例4：(2012年单选题)
　　20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。 20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为( )。
　　A.1035万元
　　B.1037万元
　　C.1065万元
　　D.1067万元
　　4、可供出售金融资产减值及转回
　　可供出售金融资产正常的公允价值变动计入资本公积—其他资本公积，不影响利润总额和净利润，但当下降幅度很大时，再不影响利润总额和净利润就不合适了，故应对可供出售金融资产计提减值准备。在转回时，应注意可供出售权益工具不得通过损益转回。看下面的例子：
　　例5：(2010年单选题)
　　20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(5)小题至第(6)小题。
　　(5).甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )。
　　A.0 B.360万元
　　C.363万元 D.480万元
　　(6).甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是( )。
　　A.0 B.120万元
　　C.363万元 D.480万元
　　提示：针对第(6)小问，根据中注协给的答案的原意应为通过损益转回确认的收益。
　　(二)长期股权投资
　　长期股权投资中涉及到较难的客观题即权益法处理中的未实现内部交易损益的处理，这里谈一下顺流交易中未实现内部交易损益的处理。
　　对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
　　例6：(2012年单选题)
　　甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( )。
　　A.2100万元
　　B.2280万元
　　C.2286万元
　　D.2400万元
　　(三)固定资产
　　重点关注固定资产各种折旧方法的运用以及固定资产的后续支出。
　　1、固定资产折旧
　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。可选择的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。工作量法考的较少，重点关注其他三种方法，双倍余额递减法是折旧率不变，折旧基数在变;而年数总和法是折旧基数不变，折旧率在变化。
　　例7：(2011年单选题节选)
　　20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
　　甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是( )。
　　A.136.8万元 B.144万元
　　C.187.34万元 D.190万元
　　例8：(2012年单选题节选)
　　甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为( )。
　　A.102.18万元
　　B.103.64万元
　　C.105.82万元
　　D.120.64万元
　　2、固定资产的后续支出
　　重点关注资本化的后续支出。
　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”核算。
　　例9：(2012年单选题)
　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元;领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格(不含增值税额)为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为()。
　　A.430万元
　　B.467万元
　　C.680万元
　　D.717万元
　　(四)收入
　　1、销售商品收入
　　重点关注各种收入的确认条件，抓住风险和报酬是否转移。
　　例10：(2010年单选题节选)
　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
　　(1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。
　　(2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。
　　(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。
　　(4)甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。
　　上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。
　　甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。
　　A.90万元 B.104万元
　　C.122万元 D.136万元
　　2、提供劳务收入
　　主要掌握完工百分比法的应用。
　　(1)提供交易结果能够可靠估计
　　这种情况应采用销售百分比法确认提供劳务收入。
　　企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认的提供劳务收入后的金额，确认为当期提供劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。需要注意的是，该预计总成本是截止至该资产负债表日已发生的成本和估计将要发生的成本之和，并不是最开始的预计总成本。
　　(2)提供交易结果不能可靠估计的
　　这种情况下就不能再用销售百分比法了。原则是在未完工前不能形成利润。如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够能到补偿的劳务成本确认提供劳务收入，并结转相同金额的劳务成本;如果预计全部不能得到补偿的，不确认提供劳务收入。
　　例11：
　　某企业于2013年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2013年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2014年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2013年已确认收入80万元。则该企业2014年度确认收入为( )万元。
　　A. 190
　　B. 110
　　C. 78
　　D. 158
　　3、建造合同收入
　　关于建造合同收入在计算型客观题中最常考的有两种：利用完工百分比法确认的建造合同收入、合同费用以及建造合同发生减值时确认的资产减值损失。
　　(1)合同收入的确认。
　　当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入
　　当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用
　　在考试中，完工进度通常按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
　　这里的合同预计总成本也是到资产负债表日已发生的成本和预计将要发生的成本之和，而不是最开始的预计总成本。
　　(2)建造合同减值的处理
　　如果合同预计总成本超过合同预计总收入，则表明建造合同发生了减值，应计提损失准备，并确认为当期费用，计入资产减值损失。合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。
　　合同预计损失=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-完工百分比)
　　没有完成的部分才是预计损失，因为完工部分在正常核算时已经确认过了，就不再属于合同预计损失了。
　　例12：某建筑公司于2013年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同，最初预计总成本为800万元。2013年度实际发生成本700万元。2013年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本300万元。该合同的结果能够可靠估计。2013年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )
　　A. 630和30
　　B. 700和30
　　C. 630和100
　　D. 700和100
　　(五)财务报告
　　两类最爱考的题型：一种是经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量的确定;另一种是现金流量表补充资料中净利润调节的项目。第二种情况将在文字型客观题中介绍。
　　三种活动的区分原则如下：
　　投资活动：非流动资产的增减变动影响现金流及流动资产中的投资(不含现金等价物)影响现金流的活动。
　　筹资活动：导致企业资本(所有者权益的一部分)及债务规模和构成发生变化的活动。
　　影响债务规模和构成的情形有：短期借款、长期借款、应付债券、应付利息(无论是资本化的利息还是计入财务费用的利息)、长期应付款。
　　经营活动是除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
　　例13：(2010多选题)
　　甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：
　　(1)出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。
　　(2)以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。
　　(3)以现金2500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。
　　(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。
　　(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。
　　(6)出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。
　　(7)期初应收账款为1000万元，本年度销售产品实现营业收入6700万元，本年度因销售商品收到现金5200万元，期末应收账款为2500万元。
　　甲公司20×9年度实现净利润6500万元。
　　下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中，正确的有( )。
　　A.筹资活动现金流入200万元
　　B.投资活动现金流入260万元
　　C.经营活动现金流入5200万元
　　D.投资活动现金流出2800万元
　　E.经营活动现金流量净额6080万元
　　(六)所得税
　　所得税涉及到的客观题一般来说计算量很大，尤其是多选题，需要夯实的所得税会计基础。一般来说，以计算递延所得税资产和递延所得税负债以及所得税费用为重要考点，特别要注意哪些情况不确认递延所得税资产和递延所得税负债。
　　例14：(2012年多选题)
　　甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元;②收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有( )。
　　A.所得税费用为900万元
　　B.应交所得税为1300万元
　　C.递延所得税负债为40万元
　　D.递延所得税资产为400万元
　　(七)每股收益
　　基本每股收益和稀释每股收益都要会计算，以稀释每股收益的计算为主。
　　1、基本每股收益
　　基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外普通股的加权平均数
　　2、稀释每股收益
　　(1)可转换债券
　　稀释每股收益=(净利润+假设转换时增加的净利润)/(发行在外普通股加权平均数+假设转换所增加的普通股股数加权平均数)
　　(2)认股权证、股份期权
　　增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格
　　(3)企业承诺将回购其股份的合同
　　增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数
　　例15：(2011年单选题)
　　甲公司20×0年1月1日发行在外的普通股为27000万股，20×0年度实现归属于普通股股东的净利润为18000万元，普通股平均市价为每股10元。20×0年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：
　　(1)4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。
　　(2)7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6000万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为20×1年8月1日。
　　(3)12月1日，甲公司按市价回购普通股6000万股，以备实施股权激励计划之用。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。
　　(3)甲公司20×0年度的基本每股收益是( )
　　A.0.62元 B.0.64元
　　C.0.67元 D.0.76元
　　(4)甲公司20×0年度的稀释每股收益是( )。
　　A.0.55元 B.0.56元
　　C.0.58元 D.0.62元

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　　二、文字型客观题
　　(一)金融资产
　　关于金融资产的文字型客观题，一般以金融资产的分类、初始计量原则、后续计量原则为主，记住几个特殊的：比如金融资产中只有持有至到期投资和可供出售金融资产在特定情况下能够进行重分类，交易性金融资产取得时交易费用单独计入投资收益，交易性金融资产后续计量按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积，持有至到期投资与贷款和应收款项是按摊余成本进行后续计量，这些规则一定要熟记于心。
　　(二)存货
　　1、存货包括的内容
　　注意：为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，存货定义的核心是“持有以备出售”，因此不能作为企业的存货进行核算。
　　2、存货成本构成
　　记住下列费用不应当计入存货成本，而应当在发生时计入当期损益：
　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本;
　　(2)仓储费用(不是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的储存费用);
　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出;
　　(4)企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益。
　　3、存货盘亏或毁损的处理
　　(1)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用;
　　(2)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
　　例16：(2011年单选题)
　　甲公司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元;A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2000台，销售A产成品2400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。
　　下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是( )。
　　A.作为管理费用计入当期损益
　　B.作为制造费用计入产品成本
　　C.作为非正常损失计入营业外支出
　　D.作为当期已售A产成品的销售成本
　　(三)无形资产
　　1、无形资产的确认条件
　　注意一下商誉不属于这里谈的无形资产，这里谈的无形资产要求是可辨认的，而商誉不可辨认。
　　2、土地使用权的处理
　　一般情况下，企业取得的土地通常确认为无形资产。
　　企业取得土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行核算，房子是房子，地是地，房子单独提折旧，土地单独摊销。但下列情况除外：
　　(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本中，作为房地产开发企业的存货，反映在“开发成本”科目。
　　(2)企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
　　(3)企业改变土地使用权的用途，用于赚取租金或资本增值时，应将其作为投资性房地产核算(将账面价值转为投资性房地产)。
　　例17：(2010年多选题)
　　下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。
　　A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
　　B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
　　C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
　　D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
　　E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产
　　(四)投资性房地产
　　投资性房地产的范围是文字型客观题常考点。投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。
　　例18：
　　下列项目中，属于投资性房地产的有( )
　　A.已出租的建筑物
　　B.出租给本企业职工居住的宿舍
　　C.持有并准备增值后转让的土地使用权
　　D.企业拥有并自行经营的旅馆饭店
　　(五)资产减值
　　1、资产减值范围
　　《资产减值》准则规范的资产发生的减值损失，一经确认不得转回。包括：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
　　例19：(2012年多选题)
　　下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有( )
　　A. 商誉减值准备
　　B. 存货跌价准备
　　C. 持有至到期投资减值准备
　　D. 可供出售权益工具减值准备
　　2、资产组的认定及减值处理
　　(1)资产组的认定
　　什么是资产组呢?简单概括就是：能够产生现金流量的最小单位。比如一个车间能够有自己的销售渠道，能够独立于公司产生现金流量，那么该车间就可以被认定为一个资产组。
　　(2)资产组的减值测试
　　原则：以资产组为单位计算可收回金额，如果资产组的可收回金额小于资产组的账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当确认资产组的减值损失，然后分摊到各单项资产上。
　　(3)资产组减值的会计处理
　　减值损失金额应当按照下面的顺序进行分摊：如果资产组中包含商誉，应先冲商誉，然后再根据资产组中除商誉之外的其他各单项资产的账面价值所占比重按比例抵减各项资产的账面价值。
　　应注意的一点是：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量现值、和零。前考虑前两者，为什么不能低于它们之中的最高者呢?因为资产的减值是与其可收回金额作比较，可收回金额的概念是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值二者之中的较高者，这是由其概念决定的。零其实是冲减后商誉的账面价值，如果资产组中商誉发生减值，减值至零为止，不能出现负商誉。
　　例20：(2011年多选题)
　　下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )
　　A. 主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
　　B. 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
　　C. 资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
　　D. 资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值
　　E. 当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额
　　(六)财务报告
　　本章文字型客观题较难的题型为现金流量补充资料中涉及净利润调节的项目。
　　1、调整事项属于利润表项目
　　如果该事项使净利润减少，调增;如果使净利润增加，则调减。
　　2、调整事项属于资产负债表项目
　　如果在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减;如果在资产负债表项目的会计科目贷方记录，调增。
　　提示：本部分也可以以计算型客观题出现，上述规则可用于计算型客观题中。
　　例21：(2010年多选题节选)
　　甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：
　　(1)出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。
　　(2)以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。
　　(3)以现金2500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。
　　(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。
　　(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。
　　(6)出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。
　　(7)期初应收账款为1000万元，本年度销售产品实现营业收入6700万元，本年度因销售商品收到现金5200万元，期末应收账款为2500万元。
　　甲公司20×9年度实现净利润6500万元。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)小题至第(2)小题。
　　(1).甲公司在编制20×9年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调节项目的有( )。
　　A.固定资产折旧
　　B.资产减值准备
　　C.应收账款的增加
　　D.处置固定资产的收益
　　E.递延所得税资产的增加
　　(七)股份支付
　　本部分注意一下以权益结算的股份支付与以现金结算的股份支付的区分。
　　1、以权益结算的股份支付
　　是指企业为获取服务而以股份或其它权益工具作为对价进行结算的交易。就是职工为企业提供服务，企业给职工授予股份作为回报，例如股票期权。
　　2、以现金结算的股份支付
　　是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。这种形式虽然给职工的是现金，但是是以股份的形式计算的。
　　例22：(2013年多选题)
　　甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，特满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有( )。
　　A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议
　　B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
　　C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议
　　D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议
　　(八)会计政策、估计变更和差错更正
　　本部分重点区分下会计政策变更和会计估计变更。
　　1、会计政策变更
　　会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。注意：变更前后一定要是相同的交易或事项，比如由于追加投资长期股权投资由成本法改为权益法的，能够对被投资单位施加重大影响，相当于发生了新的交易或事项，所以该项交易或事项不属于会计政策变更。
　　2、会计估计变更
　　会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
　　例23：(2013年单选题)
　　甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是( )。
　　A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年
　　B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法
　　C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%
　　D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报
　　(九)所得税
　　依旧重点关注下递延所得税资产和递延所得税的确认问题。重点记住哪些情况不确认递延所得税资产，哪些情况不确认递延所得税负债。
　　例24：(2010年多选题)
　　甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
　　(1)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
　　(2)20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
　　(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
　　(4)20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
　　(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
　　甲公司20×9年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
　　下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。
　　A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
　　B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产
　　C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
　　D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
　　E.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
　　《会计》主观题仅涉及到一个题型——综合题。主要涉及综合题的章节有：金融资产、收入、所得税、会计政策、会计估计变更和差错更正、长期股权投资、企业合并和合并财务报表。
　　一、金融资产
　　金融资产一般涉及到综合题中的有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理以及减值问题(交易性金融资产除外)。这就要求我们不仅要对各种金融资产的关键点能够把握，而且还要熟悉会计分录，考试时直接简简单单考某种金融资产的会计处理的概率不大，但是会在此基础上结合差错更正考查，比如2011年真题中涉及到可供出售金融资产的减值问题。可供出售金融资产正常的公允价值的变动计入到资本公积—其他资本公积，不影响利润总额和净利润，但如果下降幅度较大，再不影响到利润总额和净利润就不合适了，故应计提减值准备，可供出售金融资产的减值准备是可以转回的，但可供出售权益工具计提的减值准备是不能通过损益转回的，要通过资本公积—其他资本公积，知道了正确的会计处理，那么题中给出错的，我们就知道怎么进行更正了，把资产减值损失冲掉，然后将资本公积—其他资本公积补上。所以要牢牢掌握各种金融资产的会计处理，考试时只不过是在基本的会计处理基础之上变点儿花样罢了。
　　二、收入
　　本部分考核综合题的类型主要涉及到两种：一是销售商品收入的确认，二是提供劳务收入中的奖励积分公允价值的问题。
　　(一)销售商品收入的确认
　　一般的会涉及到一些特殊情况销售商品收入的确认，比如带有商业折扣的，比如2012年综合题中涉及的销售商品收入确认的资料(1)中的事项，这种题型要求我们对各种情况销售商品收入的确认要非常熟悉。
　　另一种涉及到销售商品收入的确认的题就比较难了，结合所得税、资产负债表日后事项命题。一般是资产负债表日之前销售的商品在资产负债表日后事项期间退回，然后考虑所得税进行分析。分在销售时能够估计退货可能性和不能估计退货可能性两种情况处理，能够估计退货可能性的，在发出商品时可确认收入，然后在月末将估计退货部分冲掉;不能估计退货可能性的，在发出商品时不能确认收入，要在退货期满时才可确认收入。事项的调整原则为：(1)调整涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算(报告年度的有关账目已经结转，损益类科目已无余额，所以不能用损益类科目的原型)，调整完成后，要将“以前年度损益”科目结平，转入“利润分配——未分配利润”;(2)涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。(报告年度在年度终了时只剩“利润分配——未分配利润”科目有余额);(3)不涉及损益和利润分配的项目，调整相关科目。所得税的调整一般涉及到递延所得税与当期所得税的调整。
　　(二)提供劳务收入
　　主要是奖励积分公允价值的问题。这个问题在最近几年中连续被考到，比如2010年综合题以及2012年综合题收入的事项(2)。今年要注意一下此类型题。
　　奖励积分的处理：在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。客户不一定把全部的奖励积分都兑换了，所以要估计有多少积分会被兑换，确认收入的金额应当以被兑换用于换取奖励积分数额占资产负债表日估计会被兑换的积分总数的比例为基础计算确定，而不是最开始估计的那个数值。
　　三、所得税
　　所得税的内容可单独出题，也可以结合其他知识点出题(比如前面提到的销售的商品在资产负债表日后事项期间退回，考虑所得税;再比如合并报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税)。考题难度较大，需要很好的所得税会计基础。
　　如果所得税单独出题，一般会先让计算资产、负债的计税基础、可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异、应纳税所得额、当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债以及所得税费用。此类题相对来说较为简单，难点是递延所得税资产、递延所得税负债发生额的计算。一定要注意特殊情况不确认递延所得税资产、递延所得税负债的情况;结合其他知识点出题这种情况较为多见，难度较大。重点关注合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税处理。要从原理入手，比如企业之间发生的一些业务比如存货的购销，销售方要确认收入，结转已售商品成本。但合并财务报表是将母公司和子公司作为一个整体。从整体上来看，销售方不应该确认收入和结转成本，就要抵消，这就产生了暂时性差异。
　　四、会计政策、会计估计变更和差错更正
　　本章内容涉及到综合题的考点还是以差错更正为主，但会计政策变更也偶有涉及。本章内容严重依赖前面基础章节的知识。对于本期发现前期重要差错，一般考试时会给出几个事项，然后问会计处理是否正确，如果不正确请编制更正分录。本期发现前期重要差错，应视同该项差错从未发生过，然后会财务报表各项目进行更正。本期发现前期差错涉及调整损益的，应通过“以前年度损益调整”科目核算。
　　由于本章仅讲的是方法，故不再展开分析，请童鞋们认真听张志凤老师的基础班和习题班。
　　五、长期股权投资、企业合并和合并财务报表
　　本部分的综合题是每年必考的，且难度极大、分数最多。一般以非同一控制下企业合并的题为主，先计算长期股权投资的入账金额，然后计算合并商誉，编制合并日的分录，再涉及合并日后调整分录、抵消分录的编制，其中会涉及到内部销售商品、固定资产等个别报表、合并报表的处理，可能也会涉及到考虑所得税。遇到此类题，思路不能乱，这就依赖于平时的积累，长期股权投资、企业合并和合并报表三章的关系请参考2014注会《会计》考前冲刺建议的第(六)部分说明。
　　关于此部分，通过多次交换交易分布取得的长期股权投资如何处理、出售一部分股权，由控制变为重大影响了如何处理、未实现的内部销售损益如何处理都要掌握，且要分清个别报表如何处理、合并报表如何处理。合并日后的调整分录、抵消分录的编制也是一个重点。

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只看该作者 2楼发表于: 2014-09-05

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