一、中国注册会计师行业的格局 Kyf,<zF
在中国,会计师事务所大致可以分为三等,第一等是国际会计师事务所,即“国际四大”在中国的成员所,分别是普华永道中天(PwC)、德勤华永(DTT)、安永华明(EY)、毕马威华振(KPMG),“四大”凭借他们在国际的声誉,几乎垄断了大型企业的审计业务;第二等就是在中国具有证券、期货从业资格的非“四大”会计师事务所【2】,主要代表为立信、中瑞岳华(现为瑞华)、天健等,他们凭借一纸证券、期货从业资格以及脱钩改制前的“关系”,在上市公司审计中也分得一杯羹,虽然其收费多数低于“四大”,但就审计中国上市公司的数量而言,这些事务所有绝对优势;第三等就是不具有证券资格的中小型会计师事务所,这类会计师事务所主要做非上市公司业务,主要为小型企业出具审计报告、验资报告,业务相对简单,门槛相对较低,因此竞争最为激烈。 1@dB*Jt
(一)第一等——“国际四大”在中国内地的成员所
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提到注册会计师这个行业,无论在哪个国家(朝鲜等除外),“四大”这个名字是不可回避的,“四大”的起源可追溯到19世纪,第一批英国特许会计师来到了美国,建立起了执业机构。1932年《财富》杂志推出的排行榜,首次凸显出“八大”会计师事务所(后来合并为“六大”、“五大”,现为“四大”分别是普华永道、德勤、安永、毕马威)在美国审计业中的强势。此后,“四大”及其前身始终占据着美国乃至整个西方会计服务市场的中心与支柱地位,规模迅速扩大,品牌日渐确立。自1992年起,国际著名的会计师事务所陆续进入中国内地,由于政策的限制,成立伊始便只能依照中外合资企业法与内资事务所成立中外合作所,于是,“国际四大”在中国的成员所名字后面都会加上另外的名字,如“毕马威华振”、“安达信华强”等,而此时本土的事务所规模尚小,多数还未脱钩改制,大多还都隶属于政府部门的管理,在这种情况下,国外根本不认可国内事务所出具的审计报告。想要境外上市的公司只能聘任“四大”作为其审计师,为其出具审计报告,这使得“四大”早期便拥有优质的客户资源,即使后来安然事件发生以后,“四大”的光环逐渐消失,但是“四大”多数已为百年老店,其形象声誉、执业水平与经验、质量控制、团队管理与国际知名度与内资所都有着云泥之别,大型企业还是会聘请“四大”为其提供审计、咨询服务,即使“四大”的收费不菲,想要走向国际的企业也愿意支付,这是一种正常的市场选择,毕竟内资所起步较晚已成客观事实,想要改变并非一朝一夕之功。 X#ZQpo'h
(二)第二等——中国具有证券、期货从业资格的非“四大”会计师事务所(以下简称这类事务所为“内资所”) PBeBI:
在中国,具有证券、期货从业资格的事务所基本上都能算得上大型会计师事务所了,内资所基本上都是先前归财政部或地方财政局等政府部门主管的会计师事务所,也就是所谓的“政府背景”,在中国,能冠以“政府背景”的“殊荣”,承接业务绝非难事,这也是这些事务所能够在证券市场数量上“称霸”的原因之一了,大部分地方的国有上市公司都成了这类会计师事务所的客户。内资所在证券市场客户数量占有较大比例的另一个原因是大量承接IPO业务。近年来,作为“四大”立身之本的金融行业项目、大型国企项目越来越少,特别是2009年IPO重启以来,上市的主力已经变成中小企业,这类企业一般难以承受“四大”高昂的审计收费,且“四大”也难以承受这类企业较高的风险,使得IPO业务几乎被内资所垄断,“四大”所占只占有很少的比例,据Wind数据统计,2012年“四大”仅完成6单A股IPO项目,仅占3.87%的市场份额,不敌立信会计师事务所四分之一。近些年,中国政府部门不断通过推动事务所整合兼并,为响应做大做强的号召,内资所的合并大幕悄然拉开,由此内资前几名的事务所和“四大”的收入差距越来越小,它们建立在全国各地的网络机构甚至比“四大”还多。随后,不但业务收入差距越来越小,审计收费与“四大”的差距也越来越小,根据人民网2012年7月30日的报道就可以知道:2002年的时候,收入最高的内资所收入与中外合作所平均收入比较是1:4.06,到2006年的时候,这个差距在扩大,是1:7.12,接下来这个差距逐年缩小。到2011年,国内所的收入规模最大的一家所跟中外合作所的平均数相比较,它的比例变成了1:1.68。 j*.K|77WHj
(三)第三等——中国不具有证券、期货从业资格的会计师事务所(以下简称“中小所”) YiO3.+H
以2012年底数据(此时数据已有所变化)为例,中国内地的会计师事务所为8,128家,具有证券、期货从业资格的只有48家(由于合并、撤销等关系,目前数量更少),而境内上市的公司为2,471家,而这些上市公司审计费通常相对较高,所以内资所只要持有证券、期货从业资格,都能在竞争中分得一杯羹,而除此之外的8,080家会计师事务所只能承接中小型业务,即使是这些中小型业务中,同样会有“四大”和内资所来竞争,几乎把收费较高、规模较大且风险较低的客户收入囊中,剩下的审计客户多数系内控不健全、财务混乱的小型民营企业,审计报告的用途也多数用于工商年检,且审计费用较低,中小所很难完全按照审计准则的要求执行审计程序,退一步说,由于这类客户固有的财务混乱问题,即使完全执行审计程序,也将出具出无法表示意见。中小所收费低,其收入主要靠数量堆积。反正审计报告多用于工商年检,几乎不存在利害关系人,也几乎不会面临诉讼的危险,其最大的风险即协会的检查风险,而中小所的情况都大同小异,只要审计工作底稿质量不要突破常人的容忍限度,都能顺利通过协会的检查。目前,中小所的业务也得到了拓展,高新技术企业审计、双软认定审计等成为其发展的新业务,大型事务所(特别是具有证券资格的事务所)一般不会承接这类业务,即使它们愿意承接,被审计单位也难以承受它们高昂的审计费用。这最终导致大多中小所都对大型事务所不敢兴趣的“真空地带”趋之若鹜,这也使得中小所成为了高新技术企业认定审计等业务的主力军,甚至连上市公司都会聘请本地的中小所为他们提供审计服务。 2)~`.CD?L
二、中国注册会计师行业的现状 [P'"|TM[~
中国注册会计师行业也是最能反映“二八定律”的行业之一,即占比较小的证券资格的事务所却占据着绝大部分优质资源,而证券资格事务所中,“四大”又占据着绝大部分更为优质的资源。为什么“四大”能成为行业的宠儿?究其根本,即他们拥有这个行业最重要的东西——声誉,说的更确切一点,是国际声誉;内资证券所能够蓬勃发展主要取决于它们的证券从业资格与“特殊关系”;其他的中小所,大多起步较晚,只能在激烈的市场竞争中求得生存,他们还能存活的主要原因已经不是市场需求,而是政策需要——正是由于企业向政府部门提交资料时有时会被让提供会计师事务所出具的审计报告(如工商年检、高新技术企业认定等)。由此我们知道,中国的会计师事务所是一个发展很不平衡的行业,这种不平衡除了表现在收入上之外,更多的表现在由于不同地位造成的工作内容也是不同的。除了发展不平衡以外,这个行业还存在以下特点: fH@P&SX