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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： zL h ~x
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） [[ s k
借：库存 Ca1)>1 Vz
固定资产 Ha+FH8rZ
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） Ugdm"
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） p-(Z[G*
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% F~ l3?3ZV
贷：投资收益 1;:2
=8
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） ]-PF? 8
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 Y6D =tb
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） p6HZ2Q:a
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 VJR'B={ h
A对于内部卖的存货 *!s4 #| h
第一年： giu~"#0/F
借：营业收入 o$-8V: )6d
贷：营业成本 LiB0]+wzj
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） #J LDj(a?
贷：存货 ,<vrDH R
第二年： ?Y hua9
上面的第二条分录要换成： R<U?)8g,h~
借：未分配利润 -dvDAs{X
贷：营业成本（金额不变） QOF;j#H^
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 ~hxB Pn."
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 NI^Y%N
D顺流时 /t9w%Y
借：营业收入（卖价） xY~
DMcO?
贷：营业成本（买价） h
|lQ TT
贷：存货（差额） %~W
}262
逆流时： X
]a>
借：长投（未实现交易*母%） 1I@4xC
#X
贷：存货 e:,.-Kvzp`
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 ?D\%Z Xo
E有内部债券投资时 cL Yc" "=
借：应付债券（期末摊余成本） `r iv`+J{s
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） mm{U
5
借：投资收益（期初摊余成本*实%） # /tdZ0
贷：财务费用 <m6Xh^Ko;
借：应付利息（面值*票%） \iL,l
87
贷：应收利息 Qrt8O7&('
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 _+Q$h4t
借：股本（子公司年末数） PCLSY8N
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） FI/YJ@21
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） xLD6A5n,[
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股）
yCkm
|
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] R_ 1C+
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） -DuiK:mp
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% {//F>5~[
步骤五：将投资收益抵销 a sq/_`
借：投资收益（调整后净利润*母%） -E500F*b
少数股东损益（调整后净利润*子%） (jm.vL&5j
未分配利润--年初（抄上年） f C^l9CRY
贷：提取盈余公积（本年提取数） 3w9
]@kU
向所有者（或股东）分配 c0qv11,: t
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） xXx`a\i
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
