如果考试时没有特殊要求,你就按以下步骤做就行,其实这种按步就搬的方法好记,还不容易漏掉细节: Q'jw=w!|g
步骤一:把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的) qrlC
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借:库存
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固定资产 ~s'tr&+
贷:资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么,对应科目全都挤到资本公积里) !EhKg)y=
步骤二:将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的) c
Pf_B=
借:长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母% V&s|I
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贷:投资收益 <4q H0<
借:长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%) 8$
u"92
贷:资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 K
8_v5
步骤三:开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响,但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的) =oq8SL?bJ*
基本的分录在这里不说,就说几个特殊的 MkPQ@so
A对于内部卖的存货 &btI#
第一年: 1d<Uwb>
借:营业收入 yEI@^8]s
贷:营业成本 Ct w <-'
借:营业成本(未卖出去的数量*毛利) QE\
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贷:存货 =x\`yxsG
第二年: \H@1VgmR;
上面的第二条分录要换成: \MOwp@|y
借:未分配利润 nm,LKS7
贷:营业成本(金额不变) tO3R&"{
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时,会涉及递延,这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可,但算出来的是余额,要减去上年的余额才是发生额 Wjw,LwB
C对于处置或提前报废的固定资产,只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 VE|l;aXi
D顺流时 `Zm6e!dH-
借:营业收入(卖价) Qw}1q!89
贷:营业成本(买价) T"_'sSI>tF
贷:存货(差额) ,
,{UGe3
逆流时: Ww2@!ng
借:长投(未实现交易*母%) dWvVK("Wj
贷:存货 MVsFi]-
此时就可以得到调整后净利润,接下来的抵销分录中涉及到损益的,不影响此处的利润 1*TbgxS~W
E有内部债券投资时 6(f'P_*
借:应付债券(期末摊余成本) zl|z4j'Irc
贷:持有至到期投资(期末摊余成本) eMJ>gXA]
借:投资收益(期初摊余成本*实%) -SrZ^
贷:财务费用 ;mG*Rad
借:应付利息(面值*票%) c>B1cR
贷:应收利息 V}#X'~Ob
步骤四:母公司的长投与子公司所有者权益抵销 00QJ596
借:股本(子公司年末数) P9
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资本公积(年初数+评估增值 本年发生数) @i1e0;\
盈余公积(子公司年初数 本年提取数) S'jg#*$
未分配利润--年末(子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股) 4VwF\
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分配利润)*母%] %M@K(Qu
贷:长投(经过一系列调整后最终的长投金额)
J, 9NVw$
贷:少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子% FQDf?d5
步骤五:将投资收益抵销 fORkH^Y(&
借:投资收益(调整后净利润*母%) FvxM
少数股东损益(调整后净利润*子%) bP&QFc
未分配利润--年初(抄上年) YNEwX$)M,B
贷:提取盈余公积(本年提取数) >1Z"5F7=
向所有者(或股东)分配 XVYFyza;
未分配利润--年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字) (90/,@66l
基本就这五步,只要中间别漏掉一笔,最终答案就是平的。