合并报表的操作步骤 [复制链接]

如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： $E >)  
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） iHYvH   
借：库存 Id(wY$C&>  
固定资产 vG2&qjY1  
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） X:/Y^Xu
 
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） dv7IHUFf  
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% QIb4ghm,  
贷：投资收益 ZH s' #  
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） asj*/eC$/i  
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 ' K\ $B_  
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） PV(TDb:0  
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 E0lro+'lS  
A对于内部卖的存货 mh$Nwr/W:  
第一年： _T^+BUw  
借：营业收入 l)P~#G+C  
贷：营业成本 kv8 /UW  
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） Q>QES-.l  
贷：存货 e/J|wM9Ak  
第二年：
6@X j  
上面的第二条分录要换成： Cju%CE3a  
借：未分配利润 K}KgCJ3  
贷：营业成本（金额不变） &pk&8_=f  
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 BIK^<_?+ZU  
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 9$iDK$%  
D顺流时 4UV6'X)V  
借：营业收入（卖价） FCp\w1+  
贷：营业成本（买价） jb'A Os  
贷：存货（差额） q\I2lZ  
逆流时： j~#nJI5]  
借：长投（未实现交易*母%） %fzZpd]v=,  
贷：存货 cy%S5Rz  
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 jWE?$r"  
E有内部债券投资时 .$s>b#mO  
借：应付债券（期末摊余成本） P_y8[Y]?  
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） M[}aQWT$v  
借：投资收益（期初摊余成本*实%） ? 3'O  
贷：财务费用 2$@N4  
借：应付利息（面值*票%） HuRq0/"  
贷：应收利息 2sXNVo8`w"  
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 caC-JcDXy  
借：股本（子公司年末数） EZw<)Q  
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） MEled:i  
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） 0^G5 zQlj  
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） e^ ZxU/e  
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] R{0
nk   
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） h!4jl0oX]  
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% g
=q1@)  
步骤五：将投资收益抵销 )_-EeH  
借：投资收益（调整后净利润*母%） gd=gc<zYP  
少数股东损益（调整后净利润*子%） wusj;v4C4M  
未分配利润--年初（抄上年） %@Ow.7zh  
贷：提取盈余公积（本年提取数） V W2+ Bs}  
向所有者（或股东）分配 x<lY&KQ0  
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） G Ch]5\  
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。