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企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值,通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗,也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的,应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。 1TN}GsAj
本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 EtJ8^[u2J
待处理财产损溢的主要账务处理: l*
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(1)盘盈的各种材料、产成品、商品等,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目。 u?H 2%hD
盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等,盘亏的固定资产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的,还应进行相应处理。 &X>7n~@0
(2)盘亏、毁损的各项资产,按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记“原材料”等科目,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按“待处理财产损溢”科目余额,贷记“待处理财产损溢”科目,按其借方差额,借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。 (/{aJV
盘盈的除固定资产以外的其他财产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 @w9{5D4
「例」2007年3月4日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额多出500元。经查,其中300元为应付给乙企业的货款,其余200元无法查明原因,经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: kdrod [S
发现现金溢余时: Wch~Yb
借:库存现金 500 9^ed-h
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贷:待处理财产损溢 500 vT{ kL
查明原因时: X&\d)/Y
借:待处理财产损溢 500 l|`^*%W@u6
贷:其他应付款——乙企业 300 LF<wt2?*
营业外收入 200 #2p#VQh
「例」2007年4月15日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额少了500元。其中200元系出纳人员李某工作失误造成,应由其赔偿,其余300元无法查明原因,经批准转入管理费用。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理:
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发现现金短缺时: PX
O!t]*
借:待处理财产损溢 500 Ud%s^A-qS
贷:库存现金 500 %5'6Tj
查明原因时: oOU1{[
借:其他应收款——李某 200 %j,iAUE<
管理费用 300 TpfZ>d2
贷:待处理财产损溢 500 &l2
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「例」2007年4月末,某企业在资产清查中材料盘亏100 000元,经批准作为管理费用处理。增值税税率为17%,账务处理为: A#@_V'a8
盘亏时: c-1q2y
借:待处理财产损溢 117 000 <,@%*G1-
贷:原材料 100 000 z%d#@w0X1
应交税费——应交增值税(进项税额转出)17 000 _S?qDG{E|
批准转销时: J
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借:管理费用 117 000 @_ygnNn4R
贷:待处理财产损溢 117 000 S -&)p@4
「例」2007年5月末,某企业在资产清查中材料盘盈50 000元,经批准作为冲减管理费用处理。账务处理为: 9.OA, 6
盘盈时: Y}G_Z#- !
借:原材料 50 000 _=f=f cl
贷:待处理财产损溢 50 000 @tUoD>f
批准转销时: ^q[gxuL_
借:待处理财产损溢 50 000 Xz{~3ih
贷:管理费用 50 000 T2'RATfG
「例」2007年3月末,某企业在财产清查中发现未入账设备一台,其市价为20 000元,估计折旧额为6 000元,经有关部门批准,该盘盈的固定资产作为营业外收入处理。账务处理为: db72W
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盘盈固定资产时: M!m?#xz'c
借:固定资产 20 000 Zk-~a
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贷:待处理财产损溢 14 000 f i~I@KJ>
累计折旧 6 000 \}*k)$r
转销时: Tenf:Hm/k
借:待处理财产损溢 14 000 LO%!Z,}
贷:营业外收入 14 000 cWAtju?L;
「例」某企业盘亏机器设备1台,原值为40 000元,已提折旧为26 000元,净值为14 000元。报经有关部门审批后,将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料,账务处理为: ub:l
y0;t
盘亏固定资产时: i\?*=\a
借:待处理财产损溢 14 000 j f~wBmd7
累计折旧 26 000 &p(0K4:
贷:固定资产 40 000 2B1xUj ]
有关部门审批后: ,?cH"@RJ
借:营业外支出 14 000 W#w.h33)#6
贷:待处理财产损溢 14 000 EM j;2!
「例」2007年12月末,某企业在年终的财产盘点过程中,发现少了一台钻床,账面原始价值500 000元,已提折旧200 000元,该设备已提取了减值准备3 000元。账务处理为: 0S/'
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发现盘亏,上报待批准时: L1m{]>{-
借:待处理财产损溢 297 000 Qt>>$3]!!
累计折旧 200 000 G 7LIdn=
固定资产减值准备 3 000 pf" <!O[
贷:固定资产 500 000 P A;6$vqX
报经上级批准后: ;^){|9@
借:营业外支出 297 000 h:bru:ef
贷:待处理财产损溢 297 000