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企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值,通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗,也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的,应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。 s}^W2
本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 VzM (u_)
待处理财产损溢的主要账务处理: d.>O`.Mu)}
(1)盘盈的各种材料、产成品、商品等,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目。 ]3U|K .G
盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等,盘亏的固定资产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的,还应进行相应处理。 \u/=?b
(2)盘亏、毁损的各项资产,按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记“原材料”等科目,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按“待处理财产损溢”科目余额,贷记“待处理财产损溢”科目,按其借方差额,借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。 H!y-o'Z
盘盈的除固定资产以外的其他财产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 dDYor-g>
「例」2007年3月4日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额多出500元。经查,其中300元为应付给乙企业的货款,其余200元无法查明原因,经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: 1JGww]JZo
发现现金溢余时: ZE/Aj/7Qy
借:库存现金 500 xnZ
贷:待处理财产损溢 500 TYxi&;w
查明原因时: s BuXwa
借:待处理财产损溢 500 t/]za4w/
贷:其他应付款——乙企业 300 nrTCq~LO(
营业外收入 200 +b dnTV6
「例」2007年4月15日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额少了500元。其中200元系出纳人员李某工作失误造成,应由其赔偿,其余300元无法查明原因,经批准转入管理费用。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: ~4 S6c=:
发现现金短缺时: }V+&o\4
借:待处理财产损溢 500 xLbF9ASim
贷:库存现金 500 4
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查明原因时: %CrpUx
借:其他应收款——李某 200 _2})URU<S
管理费用 300 T !pHT'J
贷:待处理财产损溢 500 kgX"I ?>d
「例」2007年4月末,某企业在资产清查中材料盘亏100 000元,经批准作为管理费用处理。增值税税率为17%,账务处理为: :r_/mzR#
盘亏时: fb!>@@9Z
借:待处理财产损溢 117 000 0w$1Yx~C
贷:原材料 100 000 JkNRXC:
应交税费——应交增值税(进项税额转出)17 000 ^X*l&R_=R
批准转销时: i?F~]8
借:管理费用 117 000 m`,h nDp
贷:待处理财产损溢 117 000 B/EGaYH
「例」2007年5月末,某企业在资产清查中材料盘盈50 000元,经批准作为冲减管理费用处理。账务处理为: i
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盘盈时: _lOyT$DN
借:原材料 50 000 {f>e~o
贷:待处理财产损溢 50 000 VB+y9$Y'
批准转销时: WZ@$bf}f0
借:待处理财产损溢 50 000 )5U7w
贷:管理费用 50 000 {'zs4)vw
「例」2007年3月末,某企业在财产清查中发现未入账设备一台,其市价为20 000元,估计折旧额为6 000元,经有关部门批准,该盘盈的固定资产作为营业外收入处理。账务处理为: p#dYNed]'
盘盈固定资产时: #fF';Y7
借:固定资产 20 000 VC NQ}h[D
贷:待处理财产损溢 14 000
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累计折旧 6 000 p:4oA<V
转销时: sGJZG
借:待处理财产损溢 14 000 4V5h1/JPm
贷:营业外收入 14 000 Kx,<-]4
「例」某企业盘亏机器设备1台,原值为40 000元,已提折旧为26 000元,净值为14 000元。报经有关部门审批后,将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料,账务处理为: ^<e(3S:
盘亏固定资产时: z`y^o*qc]
借:待处理财产损溢 14 000 R?kyJ4S
累计折旧 26 000 ]*AQT7PH
贷:固定资产 40 000 L q;=UE
有关部门审批后: iC<qWq|S_m
借:营业外支出 14 000 ~w$ ^`e!]
贷:待处理财产损溢 14 000 ^{+_PWn
「例」2007年12月末,某企业在年终的财产盘点过程中,发现少了一台钻床,账面原始价值500 000元,已提折旧200 000元,该设备已提取了减值准备3 000元。账务处理为: b U>.Bp]
发现盘亏,上报待批准时: 5SHZRF(. 2
借:待处理财产损溢 297 000 h\OMWJ~
累计折旧 200 000
qmGLc~M0
固定资产减值准备 3 000 sMWNzt
贷:固定资产 500 000 *f+DV[DF
报经上级批准后: +C[%^G-:
借:营业外支出 297 000 c0:`+>p2
贷:待处理财产损溢 297 000