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企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值,通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗,也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的,应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。 k 7 !{p
本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 4CR.=
待处理财产损溢的主要账务处理: ]JQ';%dne
(1)盘盈的各种材料、产成品、商品等,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目。 Y7Q
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盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等,盘亏的固定资产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的,还应进行相应处理。 8Vcg30_+
(2)盘亏、毁损的各项资产,按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记“原材料”等科目,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按“待处理财产损溢”科目余额,贷记“待处理财产损溢”科目,按其借方差额,借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。 6$"gm$3O]
盘盈的除固定资产以外的其他财产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 5(@P1Bi
「例」2007年3月4日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额多出500元。经查,其中300元为应付给乙企业的货款,其余200元无法查明原因,经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: ,L iX
发现现金溢余时: Ku
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借:库存现金 500 K8,fw-S%
贷:待处理财产损溢 500 nJ!`^X5I
查明原因时: ich\`j[i
借:待处理财产损溢 500 $vlc@]~d`&
贷:其他应付款——乙企业 300 h{ s- e.
营业外收入 200 Ne^md
「例」2007年4月15日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额少了500元。其中200元系出纳人员李某工作失误造成,应由其赔偿,其余300元无法查明原因,经批准转入管理费用。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: vA(V.s`
发现现金短缺时: &&Sl0(6x[T
借:待处理财产损溢 500 oz!;sj{,D
贷:库存现金 500 NXQdy g,
查明原因时: qT(
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借:其他应收款——李某 200 gwvy$H
管理费用 300 JGS4r+
贷:待处理财产损溢 500 cN/8b0C
「例」2007年4月末,某企业在资产清查中材料盘亏100 000元,经批准作为管理费用处理。增值税税率为17%,账务处理为: jOuz-1x,&
盘亏时: Jh3(5d"MV
借:待处理财产损溢 117 000 &.sfu$]
贷:原材料 100 000 giU6f!%
应交税费——应交增值税(进项税额转出)17 000 TCW[;d
批准转销时: nl9G1Sm(E
借:管理费用 117 000 (A.%q1h
贷:待处理财产损溢 117 000 KMsm2~P
「例」2007年5月末,某企业在资产清查中材料盘盈50 000元,经批准作为冲减管理费用处理。账务处理为: Y b57Xu
盘盈时: XdKhT61 8G
借:原材料 50 000
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贷:待处理财产损溢 50 000 *,w9#?2x
批准转销时: /IDfGAE
借:待处理财产损溢 50 000 s`2Hf&%aZJ
贷:管理费用 50 000 <mE)&7C
「例」2007年3月末,某企业在财产清查中发现未入账设备一台,其市价为20 000元,估计折旧额为6 000元,经有关部门批准,该盘盈的固定资产作为营业外收入处理。账务处理为: zY@|KV"^r
盘盈固定资产时: 1:I47/
借:固定资产 20 000 n:c)R8X]
贷:待处理财产损溢 14 000 }nrl2yp:%
累计折旧 6 000 `'BvUTDyZ
转销时: 1-.UkdZ}
借:待处理财产损溢 14 000 ]=5nC
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贷:营业外收入 14 000 Z!Y ^iN
「例」某企业盘亏机器设备1台,原值为40 000元,已提折旧为26 000元,净值为14 000元。报经有关部门审批后,将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料,账务处理为: !C&!Wj
盘亏固定资产时: mz\d>0F U.
借:待处理财产损溢 14 000 )*[3Imq/
累计折旧 26 000 @pueM+(L&
贷:固定资产 40 000 k(>hboR5n
有关部门审批后: fL[(;KcAa
借:营业外支出 14 000 l@-J&qG
贷:待处理财产损溢 14 000 pVTx#rY
「例」2007年12月末,某企业在年终的财产盘点过程中,发现少了一台钻床,账面原始价值500 000元,已提折旧200 000元,该设备已提取了减值准备3 000元。账务处理为: :cv_G;?
发现盘亏,上报待批准时: ]ee%=+'
借:待处理财产损溢 297 000 u_.`I8qa
累计折旧 200 000 /6_>d$
固定资产减值准备 3 000 ^:Vwblv(
贷:固定资产 500 000 (;^VdiJ
报经上级批准后: {}ks[%,_\
借:营业外支出 297 000 D{~mJDUzK
贷:待处理财产损溢 297 000