第五章 无形资产及其他资产 e47JL W&b
1．无形资产 'Omi3LXfDT
①购入的无形资产 0`/ PEK{
借：无形资产（实际支付价款） MjC;)z
贷：银行存款 cA ;'~[
②投资者投入 U:>'^tkp
借：无形资产（投资双方确认价） ^z3-$98=A
贷：实收资本/股本 =flgKRKk.r
注：为首次发行股票而接受投资者投入 l5S (x Q
借：无形资产（投资方账面价值） =9n$ at$l@
贷：实收资本/股本 1QM*oj:
③接受捐赠 fXMVl\ <
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） (5?5? <
贷：递延税款 94r8DkI
资本公积 v'*Q[
('
银行存款/应交税金（相关税费） ^ pMjii8IZ
④自行开发并按法律程序申请取得 KC o<%
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 BR\% aU$u
借：无形资产（确定的实际成本） 70&v`"
贷：银行存款 vOsd>3"
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） sd\> |N?'
借：管理费用 c+AZ(6O ?\
贷：银行存款、原材料、应付工资 (5{ |']G
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 o7VNw8Bp
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） Rk^Fasg"
贷：银行存款
qEKTSet?
注：该项土地开发时 Mw7!w-1+
借：在建工程 4NbX! "0
贷：无形资产－土地使用权 I"@X~Y7}
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易
bv0 B
⑦出售无形资产（即转让所有权） n1o/-UY
借：银行存款 CmR
n
无形资产减值准备 xBU\$
ToC
[营业外支出－出售无形资产损失] P]T(I/\g
贷：无形资产 Y5=~>*e
应交税金-应交营业税 ]4\^>
[营业外收入－出售无形资产收益] [6BL C{2
⑧出租无形资产（即转让使用权） s W+YfJT
借：银行存款 oT&JQ,i[2Q
贷：其他业务收入 ];6c/#2x
结转发生的相关支出 k);z}`7
借：其他业务支出（如服务费，营业税） q#v.-013r
贷：银行存款 ?LgR8/Io@5
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 7Upm
借：管理费用（自用的无形资产） V P\HPSp
其他业务支出（出租的无形资产） KM 4w{
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）
#NNj#
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 .=rv,PWjZ
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 hSaS2RLF
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 2ko7t9 y&
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 Rp A76ug
2．其他资产 - t4 "BD
①长期待摊费用 rf Yu8-
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 w(r$n|Ks9
i发生时 K7<'4i~k
借：长期待摊费用 F^_d8=67
h
贷：银行存款 %9[GP7?
ii摊销时 wc)[r~On(5
借：管理费用、制造费用、营业费用 "*laY<E
贷：长期待摊费用 Zqd&EO m
J[Y
A1
第六章 流动负债 Y+iC/pd
1.应付账款（略） W )^: *z
2.应付票据（见后） /`hr)
3.短期借款 Q6,rY (b6
⑴借款时 3k ;U#H
借：银行存款 0-0 )E&2
贷：短期借款 "+_]N9%)
⑵按月预提利息 b-]E -$Uz
借：财务费用 －利息支出 oF.Fg<p (
贷：预提费用 &Xe r#6~
⑶到期还本付息时 f Otrn
借：短期借款 , 9|%
预提费用 =G}_PR n
财务费用（尚未提取的利息） ; V K;_ d
贷：银行存款 W euV+} \b
4.短期债券 8)5 n
①收到债券款 @M#2T
借：银行存款 \*LMc69
贷：应付短期债券(实收发行债券款) z"}k\B-5
②计提利息 @[=* w`1
借：财务费用(票面利息±折溢价)
R|V
<2
贷：应付短期债券 $@x3<}X;
注：若金额小可在还本付息时处理 :m8ED[9b
借：应付短期债券 K rMIJA4>
财务费用 －利息支出 f*XF"@ZQV
贷：银行存款 3mWo`l
③到期偿还本息 :1_hQeq
借：应付短期债券 |r}%AN6+
贷：银行存款 IS&`O= 7
5.预收账款 vlyq2>TfR
①预收时 6 $ IXER
借：银行存款 ~(aq3ngo.
贷：预收账款
cD0
②发货时 QIi*'21a+
借：预收账款 ,Lv} Xku
贷：主营业务收入 ,EZ&n[%Ko
应交税金－增（销） ivoPl~)J
银行存款 （运杂费） ^l$(- #'y
③补付货款时 eoEb \zJ
借：银行存款 eVU:.fx
贷：预收账款 3Xd+>'H
6.应付工资 wB9IP{Pf
①支付职工工资 FT|*~_@
借：应付工资 U&u7d$AN P
贷：现金 Ub3,x~V
注：支付退休人员工资（即退休费） q{U -kuui
借：管理费用 LWVO%@)w
贷：现金 w-B\AK?}
②月份终了进行分配，计入有关费用 T" QY@#E
借：生产成本（生产工人） 7e8hnTzl8<
制造费用（车间或分厂管理人员） * D AgcB
管理费用（厂部行政管理人员） 4 T^M@+&|
营业费用（专设销售机构人员 Q~xR'G[N
在建工程（在建工程人员） H ~ks"D1
应付福利费（医务托幼人员） N-> ;q ^
其他应付款（工会人员） J
YSw!!eC
贷：应付工资 *r-Bt1
7.应付福利费 ]G1j\ wnF
①提取福利费时（按工资总额的14%提） ~B= \![
借：生产成本等（科目同工资的提取） 2$\f !6p
贷：应付福利费 6,@M0CX
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 $hKgT f?
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 ,7j`5iq[m
贷：应付福利费 50I6:=@\\
②支付时 >p<( CVX[
借：应付福利费 W/ \7m\ B
贷：现金 vi5~ Rd`
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 F n[~5/
8.应付股利 R
+\y" .
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 ADR`j;2
借：利润分配-应付股利 W2<X 5'
贷：应付股利
0(i`~ g5
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） qHKZ5w
借：应付股利 rW`F|F%
盈余公积 #5H@/o8!s=
贷：利润分配-未分配利润 ;JZ
XS M-3
9.其他应付款 D>|:f-Z6Z
①提取工会经费 ?BLOc;I&a
借：管理费用（工资总额×2％） 3YLnh@-
贷：其他应付款-工会经费 ;zCHEz
②提取职工教育经费 VtK N{sSnu
借：管理费用（工资总额×1.5％） xS(sR x+A
贷：其他应付款-职工教育经费 `3+U6>U [
③应付经营性租赁的租金 :EO}uP2
借：管理费用、营业费用、制造费用 =?f}h{8x>
贷：其他应付款 fk"{G>&8
④收取存入保证金(如包装物押金) 8o dVdivh
借：银行存款 nuC K7X
贷：其他应付款 )`Fr*H3{
10.其他应交款 Oln o9_'
①应交教育费附加(按流转税比例) l ,X;<&-[
借：主营业务税金及附加（主营业务） r]E$uq
b R
其他业务支出（其他业务） R80R{Ze
固定资产清理（销售不动产有关） eT|_0kx1
贷：其他应交款–应交教育费附加 c8'8DM
②矿产资源补偿费 [%@zH
i按月计提时(按月矿产品销售收入) b9Y pUm7#
借：管理费用–矿产资源补偿费
}Sh-4:-D
贷：其他应交款–应交矿资偿费 2Z97 Tq
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 tS9m8(Hr%Q
借：物资采购 \
bho k
贷：其他应交款–应交矿资偿费 c !;wp, c
②住房公积金 m!2Dk#t
i企业按规定交纳的住房公积金 7&QVw(:)M
借：管理费用–住房公积金 ;+jp,( 7
贷：其他应交款–应交住房公积金 nY8UJy}<oL
ii应由职工个人交纳的住房公积金 ex =~l O
借：应付工资 c[Y jGx
贷：其他应交款–应交住房公积金 kzmt'/ L8
iii实际上交时 XgbGC*dQ
借：其他应交款–应交住房公积金 N0piL6Js
贷：银行存款 O MZT\$9yT
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 a(7ryl~c=
11.应交税金 NV gLq@F
（1）增值税 <- ?B#
①一般纳税人购销业务（略） 7^iAc6QSy3
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 l<HR D
借：物资采购（买价*90%） ~h@tezF
应交税金－增–进（买价*10%） #.><A8J
贷：应付帐款 ,,J3 h
注：应交的农业特产税计入采购成本。 f8 ja Mn9o
③小规模纳税人购销业务
j{^(TE
i购进货物 yRznP )
借：物资采购（价税合计） nT12[@:Tr
贷：应付帐款 ;1dz?'%V
ii销售货物或提供劳务 % n{W
借：应收账款 moR]{2Cd{
贷：主营业务收入（不含税价） ]/bE${W*]
应交税金－增–销 gctaarB&
③视同销售的账务处理（以投资为例） " uCQm '
i销售方 `[KhG)Y7t
借：长期股权投资 Z]Y4N O;
贷：原材料/库存商品（成本价） M BT-L
应交税金－增–销（计税价*税率） X\x9CA
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 HFr3(gNj@
ii接受方，视同购进 [ z ~Nw#
借：原材料/库存商品（成本价） nADd,|xD3
应交税金－增–进（计税价*税率） k~R[5W|'
贷：实收资本 )
b10%n^
④不予抵扣项目的账务处理 2X*<Fma3C
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 k)s 7Ev*
借：固定资产/原材料（价税合计） @"!SU' *
贷：银行存款 9qDGxW
'1
ii购入时不能确认 ] KeNC)R
借：原材料 ^{s0d+@{
应交税金－增–进 {H V,2-z
贷：银行存款 d ]3sC
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 nrIL_
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 {*U :Wm<
贷：应交税金－增–进转出 0I((UA/7Zs
原材料 G U3
/s&9
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 ^0Q*o1W
i转出多交增值税 f>dkT'4
借：应交税金–未交增值税 v I
'> $
贷：应交税金–增–转出多交增值税 >#?: x* [
ii转出未交增值税 pCc7T-"og
借：应交税金–增–转出未交增值税 _|ib@Xbin
贷：应交税金–未交增值税 u`@f ~QP0
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 zfb _ )
借：待处理财产损益－待处流资损益 S =p u
贷：应交税金－增（进转出） l*
Ei7 |Z
⑦已交税金－上交增值税 n *~
借：应交税金－增-已交税金 wF8\
贷：银行存款 9/Dt:R3QU
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 v{ n}%akc
（2）消费税 5V~p@vC x
①产品销售 Zk
Uun iO
i将产品直接对外销售 ok[=1gA#h
借：主营业务税金及附加 9M]"%E!s
贷：应交税金－应交消费税 L_"(A
#H:
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i n-3j$x1Ne
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 ,,@`l\Pgd
借：长期股权投资（用于投资） `HG 19_Z
在建工程（用于工程） /\cu!yiX
营业外支出（用于非生产机构） [IFRwQ^%_O
贷：应交税金－应交消费税 \!Zh= "hN
②委托加工应税消费品的账务处理 |o
zoc"'
I委托加工物资为非金银首饰 1 \*B .
A受托方（代收代缴） rs Uw(K^
借：应收账款（代收代交税款） 2000 &hN&nH"PC
贷：应交税金–应交消费税 2000 ;-pvc<_c<
B委托方 "jO3Y/>S
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 j9ta0~x1*6
借：委托加工物资（加工费） 80000 F9P 0cGD
s
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） nF n
F _
应交税金–应交消费税 2000 t *
vg]Yc
贷：应付账款 113610 arS'th :j
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 9C}aX }`
借：委托加工物资（含消费税款）100000 :$i
:8lz
应交税金－增–销 13600 i
`QK'=h[
贷：应付账款 113600 ASZ5;N4u
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 KV}U{s+U 8
借：主营业务税金及附加 b+].Uc
贷：应交税金－应交消费税 M
|?p3%
③进出口消费品的账务处理 qzt2j\v
I进口消费品交纳的消费税 _~Z Q b
借：物资采购/固定资产 b2X'AHK S
贷：银行存款 iW1ih Q X
II免征消费税的出口应税消费品 QeeC 2
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 hL bT\J`I
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时
0IgnpeA]
借：应收账款 %C`'> ,t>
贷：应交税金－应交消费税 `3 y!XET
注：①收到外贸企业退回的税金 cbCE
$
借：银行存款 ux C
贷：应收账款 %Mng8r
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 fE%[j?[
（3）营业税 xcZ%,7
①出租无形资产及其它业务收入 qIGu#zX W
借：其他业务支出 $wYuH9(
贷：应交税金一应交营业税 9MB\z"b?A
②出售无形资产 3H'nRK},
借：营业外支出/营业外收入 #Emff VtY
贷：应交税金－应交营业税 Uty(sDtu
③销售不动产 5<O61Lgx
借：固定资产清理 x1:Pj
贷：应交税金－应交营业税 ok 3
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 #i +P(xV
（4）所得税 A_jB|<bjTP
i企业所得税 9VUm=Z#`
借：所得税 cl8_rt
贷：应交税金－应交所得税 @ojg`!,
ii个人所得税（单位代扣代交） noaN@K[GO
借：应付工资 =EcIXDzC>
贷：应交税金－应交个人所得税 1( ?CNW[
（5）资源税 t}XB| h
①销售应税产品 O~#uQm
借：主营业务税金及附加 J[<pZ
[
贷：应交税金－应交资源税 "zedbJ0
②自产自用应税产品 u3M` 'YCb
借：生产成本/制造费用 <RoX| zJw
贷：应交税金－应交资源税 O,=Q1*c,&
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 %on9C`/
借：物资采购 y '_V/w s
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） Q.9Ph
~
银行存款 kj{rk^x
④外购液体盐加工固体盐 //X e*0
i外购液体盐 7~kpRa@\P
借：物资采购 } )zB".
应交税金－应交资源税（可抵扣） _b!;(~ @p
贷：银行存款 {
OxAY_
ii销售固定盐 R(2HY Z
借：主营业务税金及附加 e7XsyL'|p
贷：应交税金－应交资源税 vL nq %@x
（6）城建税 6+Wr6'kuH
借：主营业务税金及附加 mmrW`~-
贷：应交税金－应交城市维护建设税 ZVdsxo <
（7）耕地占用税 `R=a@DQ
借：在建工程 23}BW_ m
贷：银行存款 28T\@zi
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 BrNG%%n
（8）印花税（于购买印花税票时入账） IqhICC1V-
借：管理费用/待摊费用 'R4>C
Z%jV
贷：银行存款 hl6,#2$
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 Yg=E@F
借：管理费用
- 5V)q.Og
贷：应交税金－应交… +
ZR(
（10）土地增值税 sR"zRn
①兼营房地产业务的企业 fa!3/X+
借：其他业务支出 #*yM2H"7,;
贷：应交税金-应交土地增值税 HA^jk% 53
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物
- +3be (u
借：固定资产清理/在建工程 ]]p19 [4s
贷：应交税金-应交土地增值税 |5 oKq'(b
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 ~K5Cr
借：应交税金-应交土地增值税 v
p\PYg;x
贷：银行存款 *[d~N
k%Y$
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
