应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 Kn=P~,FaG3
L$i&>cF\_>
应交税费核算的基本要求是： $N+a 4
LPO3B W
① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； H.|FEV@
wEQ V"I
② 按照规定的列支渠道计入有关科目； ]*ZL>fuD|
=NH:/j^
③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 DUUQz:?{J
-\O%f)R
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 d%FD =wm
owHhlS {
（1）应交增值税。 jHBzZ!<
th]1>
.
① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 FvQ>Y')R7Z
Bj5_=oo+d
② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 sDA&U9;
't'~p#$,F
③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 { XAm3's
FGY4
u4y
④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 c@!%.# | y
qO AK`{b
⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 VX0q !Q
c `C
/U7j
（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 GY@(% ^
<
3i2(k
① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 fgcI55&jV{
h8OmO5/H
② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 Gxx:<`[ON
b3]QH
h /
③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 uf4C+ci
f'._{"
（3）应交所得税。 Y|$3
%t
3
.,O7 k7y
① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 oRmz'F
fR[kjwX)<1
② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 \1x<bx/1
kH:! 7L_=
（4）应交土地增值税。 J;"66ue(d
^UTQc m
① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 zQvp <IUq
]j=Eof%Rc
② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 p,(gv])ie
V'-}B6 3S>
（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 F_<n8U:Y
u
ZzO$e
① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 QQ*`
tmy
E.ugr])
② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 XB
vJc'(s
]npsclvJ
（6）应交个人所得税。 E:_m6
m
T +a\dgd
① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 BVJ6U[h`
/b|V=j}W
② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 G}| !J dr
1" k_l.\,0
（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 YI877T9>
" 7G >
① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 [osI Q!u;:
V:YN!
② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 *6C ]CS
Fj_
6jsDb
（8）应交的保险保障基金。 Qs O%m
%ZKP d8
① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 2aDjt{7P
@k|V4
② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 &d%0[Ui`
6 h?v/\
（9）预交的税费。 >e'Hz (~'/
iJ-z&=dOe
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 ekR/X
?3duW$`
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 \f
!j9O9S
nq/SGo[c
【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 zUQn*Cio e
0=:]tSD\F
购入材料时： c[E "
cZb5h 9
借：材料采购 5 500 g"KH~bN
qV7F=1k]
应交税费——应交增值税（进项税额） 935 ],W/IDv
0gIJ&h6*f
贷：银行存款 6 435 Qm(KvL5
i" .nnAI:
销售产品时： h1_9Xp~N
:`Z 'vRj
借：应收账款 23 400 (m~gG|n4
0#/N ZO
贷：主营业务收入 20 000 ?= },%^
0etJ, _">
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 !GAU?J;<#2
Xc}~_.]
假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则：
'gaa@ !bg
qQ{i2D%)?f
借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 17C"@1n-
-(;<Q_'s{"
贷：银行存款 1 500 r8wi p\[
I'%\
E ,
【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： g[%iVZ
v PJ=~*P =
向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） s?9$o
Qq1
{0~xv@ U
应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） K^yZfpa8
\'>8 (i~
销售应税消费品时： (c\i .z
Z /*X)mBuB
借：应收账款 14 040 -Uo"!o>x|
^5{0mn_4i
贷：主营业务收入 12 000 4e!> A
z 0F'zN 3J
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 tsWzM9Yf
!xRboPg
计提消费税时：
Iq%
0fX
借：营业税金及附加 1 200
y88lkV4a
贷：应交税费——应交消费税 1 200 0kiV- yc
{0IC2jE
交纳消费税时： 3;F+.{Icc
.~C[D
T+,
借：应交税费——应交消费税 1 200 T!ik"YZ@i
B s {n
贷：银行存款 1 200 g-NfZj?
qN@-H6D1=
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 *S?vw'n
F<Y>
应纳营业税=5 000×3％=150（元）
%gbvX^E?
M!#[(:
计算应纳营业税时： TPi=!*$&
0Vwl\,7z9
借：营业税金及附加 150 VUbg{Rb)
uupfL >h
贷：应交税费——应交营业税 150 Z]\IQDC
Z{p62|+Ck@
上交税金时： _c@k>"_{S
\1H~u,a
借：应交税费——应交营业税 150 Y\pRk6,
!?%'Fy6t
贷：银行存款 150 ;s(uaC3
7Rix=*
【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 1E'/! |
w\PCBY=
应交资源税=2 000×20=40 000（元） 7HkQ|~zGT
WI+ 5x
计算应交税费时： 8fI&-uP{g
HGJfj*JH
借：营业税金及附加 40 000 JMa[Ulz
{?zbr
gQ<Z
贷：应交税费——应交资源税 40 000 zC[lPABQ
.xIu
交纳税金时： y!;PBsU%Sx
5f'<0D;K
借：应交税费——应交资源税 40 000 ./ !6M
mhXSbo9w-
贷：银行存款 40 000 @T6 Z3Zj}
G d 08RW
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 O alBr?^
<y30t[.E6
应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） buv*qPO
ED kxRfY2/
借：营业税金及附加 196 =cN! h"C[
9*lk x#
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 Y=- IL
N("
8iDg2_l`G
【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 AHA4{Zu[
djxM/"xo
本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） tg X},OU^
*i>?YT
计算应交所得税时： |8s )k Q4$
4\6-sL?rW
借：所得税费用 550 000 RC']"j pW
-F+dRzxH
贷：应交税费——应交所得税 550 000 r] +V:l3
)7e[o8O_6
交纳所得税时： DJ
tKLG0
ml |[x M8
借：应交税费——应交所得税 550 000 95,{40; X7
-1Luyuy/`
贷：银行存款 550 000 \gh`P S-B
{ &'u1y R
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 v;9VX
NC*h7
土地增值额=670-320=350（万元） =Of!1TR(
!KUV ,>L
土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ 0aMw
:(,Eq?
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） GHMoT
BVx: JiA
根据上述计算结果，账务处理如下： 4 s!rrDN
p2|BbC\N
借：营业税金及附加 1 270 000 kQR kby
JZ[~3swR
贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 k-LB %\p
s^nwF
>
交纳税金时： QES[/i +
p7"o:YSQ
借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 U20G{%%
(9N75uCa
贷：银行存款 1 270 000 H4HWr6 gJNp]I2R
