生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 +n
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“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 Y]5\%JR
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 K$H>/*&'~
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账务处理如下： _d$0(
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： pX:FXzY Q
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借：银行存款 70 200 a:o Z5PX=
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贷：主营业务收入 60 000 .oJs"=h:m
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 N
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证：
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借：主营业务成本 28 000 { QTrH-C
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贷：库存商品 28 000 &=sVq^d@qe
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) 6
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借：营业税金及附加 32 000 sOJH$G3O
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 kF9T 9
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： Tr1#=&N0
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借：应交税费——应交消费税 32 000 M- !eL<
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贷：银行存款 32 000 S8O^^jJq;
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： 3U&Qo nCV
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) <} RU37,W
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) }2.^n{Y
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原材料验收入库，根据有关原始凭证：
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借：原材料 40 000
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 '|0Dt|$
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贷：银行存款 46 800 U9;C#9E
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销售化妆品，根据有关原始凭证： z.g'8#@
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借：银行存款 l75 500 k--.g(T
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贷：主营业务收入 l50 000 k/vE |
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 Ga-AhP
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借：营业税金及附加 30 000 im^G
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 ,UQ4`Mh^L
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： 8jxgSB",
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借：应交税费——应交消费税 30 000 m,3?*0BMp=
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贷：银行存款 30 000 JBdZ
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： 7-+X -Y?
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) GLA,,i'i9
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) 6OMywGI[Z
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销售摩托车，根据有关原始凭证： $%VFk 53I
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借：银行存款 1 170 000 /reSU 2
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贷：主营业务收入 1 000 000 ^;GJ7y&,d
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 qgw:Q
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借：营业税金及附加 100 000 \1f $]oS
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贷：应交税费——应交消费税 100 000 Z
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： "8VCXD
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) z>NRvx0
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发出商品，根据有关原始凭证： Z~$=V:EA?
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借：应收账款 1404000 Yd lXMddE
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贷：主营业务收入 1200000 13s!gwE)
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 ]7v-qd
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结转成本及税金，根据有关原始凭证： -]\%a=]
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借：主营业务成本 650 000 Afo (! v
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贷：库存商品 650 000 mkTf}[O
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借：营业税金及附加 60 000 +60zJ 4
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 :x] gTZ?
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： eI8 ^T?
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借：应交税费——应交消费税 60 000
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贷：银行存款 60 000 A1Mr
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