应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费,主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中,经常发生税法所规定的纳税义务,如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的,纳税是定期进行的,从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔,应交税费正是企业应交而未缴的债务。 k!%[W,*
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应交税费核算的基本要求是: 2f;fdzjk8K
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① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费; d8Keyi8[
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② 按照规定的列支渠道计入有关科目; Sk'S`vH
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③ 正确反映各种应交纳的税费,并按规定的纳税时间纳税。 @R!f(\
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为了总括地反映各种税费的交纳情况,会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类,贷方登记企业应交纳的各种税费;借方登记已交纳的税费;期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费;若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是,企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额,不通过“应交税费”科目核算。 _A8x{[$
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(1)应交增值税。 6"
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① 企业采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费”科目(应交增值税—进项税额),按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货,做相反的会计分录。 Wq4>!|
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② 销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费”科目(应交增值税—销项税额),按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。 w]BZgF.
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③ 实行“免、抵、退”的企业,按应收的出口退税额,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费”科目(应交增值税—出口退税)。 (l|:$%[0
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④ 企业交纳的增值税,借记“应交税费”科目(应交增值税—已交税金),贷记“银行存款”科目。 o0f{ePZ=
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⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的,发生的增值税计入材料采购成本,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,贷记“应交税费”科目。 "zT#*>U
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(2)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 ddf#c,SQ
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① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。 rPk=9I
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② 出售不动产,计算应交的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费”科目(应交营业税)。 "`s
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③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税),贷记“银行存款”等科目。 q~3dbj
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(3)应交所得税。 !,f#oCL
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① 企业按照税法规定计算应交的所得税,借记“所得税费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交所得税)。 !9$xfg}
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② 交纳的所得税,借记“应交税费”科目(应交所得税),贷记“银行存款”等科目。 :3
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(4)应交土地增值税。 }'?N+MN
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① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费”科目(应交土地增值税)。 WVP^C71
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② 交纳的土地增值税,借记“应交税费”科目(应交土地增值税),贷记“银行存款”等科目。 jKOjw#N
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(5)应交房产税、土地使用税和车船税。
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① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)。 '>GZB
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② 交纳的房产税、土地使用税、车船税,借记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税),贷记“银行存款”等科目。 Z#-:zD7_
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(6)应交个人所得税。 ;P` z
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① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费”科目(应交个人所得税)。 0;*1g47\
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② 交纳的个人所得税,借记“应交税费”科目(应交个人所得税),贷记“银行存款”等科目。 RhJ{#G~:%
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(7)应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 |<,!K;@
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① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。 MEOVw[hO
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② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费),贷记“银行存款”等科目。 6cCC+
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(8)应交的保险保障基金。 y4aW8J#
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① 企业按规定应交的保险保障基金,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交保险保障基金)。 Ms^U`P^V~P
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② 交纳保险保障基金时,借记“应交税费”科目(应交保险保障基金),贷记“银行存款”科目。 w7.I0)MH
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(9)预交的税费。 Q:.q*I!D<4
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企业预交的税费,借记“应交税费”科目(应交增值税、应交所得税等明细科目),贷记“银行存款”科目。 VEolyPcsg&
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“应交税费”科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税费。 /V66P@[>
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【例】A企业为一般纳税人,2007年2月15日购进一批材料,增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元,增值税率为17%。货款已通过银行转账支付,材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元(不含向购货方收取的增值税),货款尚未收到,假设该产品不交纳消费税,企业账务处理如下。 wSTy2Oyo;
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购入材料时: MGH(= w1
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借:材料采购 5 500 JLS|G?#0
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应交税费——应交增值税(进项税额) 935 kaSy 9Y{
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贷:银行存款 6 435 d ] J5c
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销售产品时: +{Qk9Z
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借:应收账款 23 400 OK{_WTCe>
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贷:主营业务收入 20 000 by
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应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400 B}Q.Is5
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假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元,则: [O)
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借:应交增值税——应交增值税(已交税金) 1 500 u:~2:3B
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贷:银行存款 1 500 ^_6.*Mvx
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【例】A企业为增值税一般纳税人,本期销售应税消费品,应纳消费品的售价为12 000元(不含增值税),产品成本为8 000元,该产品的增值税税率为17%,消费税税率为10%,产品已发出,符合收入确认条件,款项尚未收到。企业账务处理如下: @"
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向购买方收取的增值税额为:12 000×17%=2 040(元) cG)i:
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应交的消费税:12 000×10%=1 200(元) q*`1<9{H
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销售应税消费品时: !j'9>G{T
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借:应收账款 14 040 |"4+~z%/9!
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贷:主营业务收入 12 000 eko$c,&jY
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应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040 ,(h:0L2v7d
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计提消费税时:
3v~804kWB
借:营业税金及附加 1 200
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贷:应交税费——应交消费税 1 200 nE_g^
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交纳消费税时: FW](GWp`:
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借:应交税费——应交消费税 1 200 ulY8$jB
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贷:银行存款 1 200 $yd "bJK
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【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元,营业税税率为3%,企业账务处理如下。 Lt\Wz'6Y
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应纳营业税=5 000×3%=150(元) Nqf6CPXE
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计算应纳营业税时: sL;
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借:营业税金及附加 150 fk*$}f
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贷:应交税费——应交营业税 150 m tPmVze
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上交税金时: "x;|li3;
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借:应交税费——应交营业税 150 :Z(w,
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贷:银行存款 150 IP
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【例】A企业生产与销售固定盐,本月销售2 000吨,资源税每吨20元,企业账务处理如下。 28/At
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应交资源税=2 000×20=40 000(元) R^[b
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计算应交税费时: O,$
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uT")j,tz
借:营业税金及附加 40 000 ;nzzt~aCC
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贷:应交税费——应交资源税 40 000 6p=OM=R
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交纳税金时: ,CG
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借:应交税费——应交资源税 40 000 )GbVgYkk
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贷:银行存款 40 000 o@o0V
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【例】A企业本月应交增值税2 000元,营业税600元,消费税200元,城建税税率为7%,企业账务处理如下。 0!Zp4>l\Z
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应交城市维护建设税=(2 000+600+200)×7%=196(元) !YM;5vte+
dfU z{
借:营业税金及附加 196 (x+C=1,
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贷:应交税费——应交城市维护建设税 196 7v{X?86&
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【例】A企业本月累计实现利润220万元,该企业所得税税率为25%,企业账务处理如下。 } `X.^}oe
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本月累计应交所得税=2 200 000×25%=550 000(元) -W6r.E$mC
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计算应交所得税时: '[T#d! T
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借:所得税费用 550 000 V~9vf*X
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贷:应交税费——应交所得税 550 000 <'Ppu
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交纳所得税时: ].A>ORS/
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借:应交税费——应交所得税 550 000 U]8
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贷:银行存款 550 000 bwr}Ge
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【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓,共计价款670万元,其扣除项目金额为320万元,计算应纳税额。 (toN??r
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土地增值额=670-320=350(万元) l^LYSZg'R8
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土地增值额与扣除项目金额之比:(350÷320)×100%=109.38% z?b[ 6DLV;
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应纳税额=350×50%-320×15%=127(万元) =Wgz\uGJ
*[ @k=!73
根据上述计算结果,账务处理如下: ZRD@8'1p
@2Spfj_e
借:营业税金及附加 1 270 000 G`Ix-dADJm
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贷:应交税费——应交土地增值税 1 270 000 CyWaXp65
KRL9dD,&
交纳税金时: o<J_?7c~}
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借:应交税费——应交土地增值税 1 270 000 #]vy`rv
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贷:银行存款 1 270 000 ME9jN{ le n)~9