生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 QU]& q`GE
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 L|wD2iw
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 X2?
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账务处理如下： 6 V" |
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： )AxgKBW
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借：银行存款 70 200 G,#]`W@qhK
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贷：主营业务收入 60 000 G% |$3
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 OlW|qj
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： JumZ>\'p(
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借：主营业务成本 28 000 g>m)|o'
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贷：库存商品 28 000 )U?
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) ?s=O6D&
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借：营业税金及附加 32 000 L\cd =&b`
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 SXYH#p
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： M bj{C
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借：应交税费——应交消费税 32 000 ZA u=m
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贷：银行存款 32 000 laR cEXj
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： ~$I9%z 7@
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) PQl^j S
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) j 20/Q)=h
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： eP d
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借：原材料 40 000 kLsp0% 2
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 /5Od:n
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贷：银行存款 46 800 jGg,)~)Y
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销售化妆品，根据有关原始凭证： b^*9m PP
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借：银行存款 l75 500 N('=qp9
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贷：主营业务收入 l50 000 /|<Pn!}J
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 %^ bHQB%
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借：营业税金及附加 30 000 &d%\&fCm(
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 PBeBI:
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： f`$F^=
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借：应交税费——应交消费税 30 000 D*%? 0
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贷：银行存款 30 000 e^LjB/<Th
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： m
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) -wh?9 ?W
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) 8l1s]K qr
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销售摩托车，根据有关原始凭证： J
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借：银行存款 1 170 000 lZ'WFFWL E
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贷：主营业务收入 1 000 000 H zMr
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 rAn:hR{
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借：营业税金及附加 100 000 V0l"tr@
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贷：应交税费——应交消费税 100 000 K8
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： |JL ?"cc
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) ~Ydm"G
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发出商品，根据有关原始凭证： e7Sp?>-d
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借：应收账款 1404000 $a01">q&y
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贷：主营业务收入 1200000 3;O4o]`
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 Op'&c0l
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结转成本及税金，根据有关原始凭证： _UA|0 a!-
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借：主营业务成本 650 000 J2Mq1*Vp q
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贷：库存商品 650 000 +8|9&v`
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借：营业税金及附加 60 000 j "s 7P%
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 k%TBpG:T
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： Zsn@O2
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借：应交税费——应交消费税 60 000 WfXwI
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贷：银行存款 60 000 kz/"5gX:
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