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消费税原理 z:>cQUYl VHxBs 消费税与增值税的差异 ,AP0*Ln ~w?02FU pF{jIXu 消费税的税目及税率(掌握,能力等级2) (BEe^]f
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o F;_c x &yP|t":HWX 酒 &w9*pJR % E q4tcZ ]-t>F PK|qiu-O&* 包装物计税方式 Zrwd
khjdTq\\ 计税依据的特殊规定(掌握,能力等级2) <r <{4\%} 1. 纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
&3IkC(yD 2. 纳税人用于换取生产资料、消费资料、
投资入股、抵偿债务的应税消费品,按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定,只有平均销售价格的规定。【换抵投,最高价】
0,-]O= 3. 关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则,白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。
9_==C"F 4. 纳税人兼营不同税率的应税消费品,即生产销售两种税率以上的应税消费品时,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量,未分别核算的,按最高税率征税。
,FP0n 应纳消费税额的计算(三种) T-yEn&r4) Ae=JG8Ht~
一、生产销售环节应纳消费税的计算(掌握,能力等级3) :@5{*o YFu>`w^Y h<M1q1) ] 7[#K^ 消费税与增值税对比:
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Md? 组税价格
zqrqbqK5R (1)从价定率:
117lhx].' (2)复合计税:
gnzg(Y]5w oCE'@}s.i 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算(掌握,能力等级3) 4".I*ij
BUwL? UW} @oP$r Z~h6^h 受托方代收代缴消费税的计算
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wAp (1)从价定率:
0+1!-Wo (2)复合计税:
zJ(DO>,p& !%}n9vr!}\ 三、进口应税消费品应纳税额的计算(掌握,能力等级3) ^S;{;c
+' oB!Y)f6H1 0U/[hG"DKN 进口的应税消费品,于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税,自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。
W+u,[_ 1.实行比例税率的进口应税消费品: 应纳税额=组成计税价格×消费税税率
451.VI}MR 2.实行定额税率的进口应税消费品:应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额
li?@BHEf 3.实行复合计税方法的进口应税消费品:
oL R/\Y( 应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率
Q[#8ErUY 已纳消费税扣除的计算(掌握,能力等级3) T#!% Uzz H;_Ce'oU( (一)外购应税消费品已纳税额的扣除 $Yu'B_E6p V&ETt.91Ft +J{ErsG?6P 扣税计算
公式如下:
oDD"h,Z 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品(当期生产领用数量)买价×外购应税消费品适用税率
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oOG 当期准予扣除的外购应税消费品买价=其实库存外购应税消费品买价+当期购进买价-期末库存买价
3^&`E}r (||qFu9a (二)委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 ipMSMk7gx IQC[ewk mE{QT ZS 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
PN9vg9' 可抵税的项目有11项,与外购应税消费品的抵扣范围相同。
KC; o 外购或委托加工收回的石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品,允许抵扣的已纳税额公式具有特殊性。【P117】
)YwEl72c 消费税出口退税的基本规则(熟悉,能力等级1) R!/JZ@au< ; \co{_&D 征收管理 =ZU!i0
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t 纳税义务发生时间(掌握,能力等级2) ]Oo!>iTQi t1
9f%d KK>jV 除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外(纳税人委托加工的应税消费品,其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天),消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值税一样。