[知识整理]注会《审计》考点8-需要特别考虑的重大错报风险 [复制链接]

!U~S7h}  
 Eikt,
 
　　一、需要特别考虑的重大错报风险  <xwaFZ  

-f=4\3y3p  
　　特别风险，是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。 $c];&)7q  
im@c||
 
　　[真题/综合/2016]A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。 >]/aG!  
0:zDt~Ju  
　　资料三： VcORRUp
 
%!V=noo  
　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： ?dQ#% 06mn  
|K'7BK_^J  
　　甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。 o(Q='kK  
AxiCpAS;J  
　　要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 X~rHNRIU  
SAUG+{Uq  
　　[答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。 7s2e>6Q[  
P+(Y s[J3  
　　（一）确定特别风险的考虑事项 l/6(V:  
Z]k+dJ[-  
　　1.风险是否属于舞弊风险； ]MRQcqbpqL  
Vv.q{fRvYB  
　　2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； 4/QQX;w  
csms8J  
　　3.交易的复杂程度； 1fcyGZq  
--g?`4  
　　4.风险是否涉及重大的关联方交易；  2D"\Ox  
{>zQW{!  
　　5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]； ez^b{s`  
g?e-D.pSF  
　　6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 'Q4V(.  
c7/fQc)h4d  
　　（二）非常规交易和判断事项导致的特别风险 ZN-5W|' O  
K
v#TJn  
　　日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 br7_P1ep  
(0QYX[(r~o  
　　1.非常规交易的特征 AGgL`sP  
o,DI7sb  
　　（1）管理层更多地介入会计处理； KGsW*G4U=  
Jkub|w#QH  
　　（2）数据收集和处理进行更多的人工干预； :t6.J  
8 2~ZPZG  
　　（3）复杂的计算或会计处理方法； m;m4/z3U  
M{M?#Q  
　　（4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。 N0']t Gh2  
^*+-0b;[G  
　　2.判断事项的特征 \&1Di\eL  
}Oh@`xTxt  
　　（1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解； `|g*T~; kC  
e(;nhU3a*,  
　　（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 7|$ H}$
 
2F fwct:  
　　（三）针对识别的特别风险考虑相关的控制 F ][QH\N  
t 4tXLI;'  
　　与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。 pk2}]jx"  
^g*2jH+  
　　[真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。 Jz'8|o;^  
2Uq4PCx!   
　　A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果 *q+z5G;O  
"\u_gk{g  
　　B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J] 4f{(Scg  
f/K:~#k  
　　C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的] z\Y-8a.]  
.~fAcc{Qj  
　　D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合] Ex3V[v+D(  
YF(TG]?6  
　　[答案]B L?p,Sy<RI