考点:需要特别考虑的重大错报风险
IJ\4S uaghB,i'n 一、需要特别考虑的重大错报风险
c||EXFS}O g?B4b7II 特别风险,是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
StLFq6BO =Ot|d #_ [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
xnP@h F3nYMf 资料三:
MTXh-9DA jKr\mb A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
W% @r AS4mJ UU9 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。
3qf?n5"8 g$f+X~Q 要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
O]_a$U*6 $,u>,
[答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。
p{|!LcSU$2 ~(*2:9*0 (一)确定特别风险的考虑事项
UOIB}ut
V
$Mg[e*ct 1.风险是否属于舞弊风险;
FQTAkkA_! :3b.`s(M 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关;
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w1Txz4JqB 3.交易的复杂程度;
cl04fqX G+7#!y Y 4.风险是否涉及重大的关联方交易;
r)S:-wP C&|K7Zp0v 5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];
jQBL8< O
h# z zo 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
wxJu=#!M S5o,\wT (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险
\)$:
I'`90{I 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
9Js+*,t bT7+$^NHf 1.非常规交易的特征
2OVN9_D% }#r awVe= (1)
管理层更多地介入会计处理;
y0f:N
U @U+#@6 (2)数据收集和处理进行更多的人工干预;
=U7P\sw2 t)|~8xp
P (3)复杂的计算或会计处理方法;
D*&#}c,* P{,A% t (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
.^dtdFZ8, :
&bJMzB 2.判断事项的特征
\VpN:RI Um^4[rl:#g (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;
/q,vQ[R/ _?>x{![ (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。
:6MV@{;PJ iC{(vL0P+ (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制
WD55( YdDP;,
DA 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
8Kw,
1O: ]ur?i{S, [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是()。
e@Mg9VwDc w_h{6Kc< A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
d.|*sZ&3p gky+.EP. B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
ZIN1y;dJ /!?b&N/d) C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
e"y-A&| Q6T"8K/ D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
+E^2]F7Zk #_eXybUV [答案]B
C7O8B;