考点：需要特别考虑的重大错报风险
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8 一、需要特别考虑的重大错报风险
P`O`Mw EAf :R=7dH~
r 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
ern\QAhX X ={v(me0ZPb [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
`jR8RDD 'hPW#*#W< 资料三：
0[fBP\H"Wr rXz q : A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
@=P c{xp *~4<CP+"0 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
c%O97J.5b @YRy)+ 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
KPDJ$,: @aN~97
H\ [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
(=WbLNB S RhmkpboucC （一）确定特别风险的考虑事项
~3Pp}eO~V |A ,.mOT 1.风险是否属于舞弊风险；
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zt p %2c 901 5PEO 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
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3.交易的复杂程度；
ns~bz-n *2N0r2t& 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
pg!oi?Jn 9=6BQ`u 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
4,W,E4 7 OGLA1}k4 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
A-.Wd7^~* |:4W5>sfg （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
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ln8!; 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
8kSyT'k C% z79oj\&[ 1.非常规交易的特征
b?cO+PY01 hP{+`\&<f （1）
管理层更多地介入会计处理；
6C"zBJcGc gBWr)R （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
a%a0/!U[ J#j3?qrxu （3）复杂的计算或会计处理方法；
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/*e<r6 （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
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2.判断事项的特征
_,v ?rFLE |"KdW#.x （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
-Jv3D$f]a dT&u}o3X （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
% jf|efxo i"Hc( lg （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
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与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
wpC . !T !B#lZjW # [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
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|p)2k SYQP7oG9oQ A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
5kWzD'!^ P_mP ^L B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
ndT_;== F\&^(EL C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
*81/q8Az Voq /0,d D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
t> LSP$ /pU`- [答案]B
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