考点:需要特别考虑的重大错报风险
M2p<u-6
" t:T?7-XIE 一、需要特别考虑的重大错报风险
=UUd8,C/ *B{-uc3o 特别风险,是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
VDa|U9N OZT^\Ky_l [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
! TDD^ [+gzdLad 资料三:
n$W"=Z;` MS{{R+& A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
\JU{xQMB lsFfb'> 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。
O<`,,^4w/ N7pt:G2~% 要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
PG"@A
@h(!<Ux_ [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。
^IgS Fr;lG (一)确定特别风险的考虑事项
(#z;(EN0t ~p^7X2% ! 1.风险是否属于舞弊风险;
+6376$dC +5-fk>o 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关;
!.X_/$c >%h7dC3h 3.交易的复杂程度;
n;qz^HXEJ ,R}Z=w# 4.风险是否涉及重大的关联方交易;
zAI|Jv@ -#%X3F7/w 5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];
ph#efY`a: ~d>uXrb 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
XN(tcdCG PY-+ Bf (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险
6l[G1KkV :d({dF_k;p 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
.+vd6Uc5a m>YWxa 1.非常规交易的特征
N5KEa]k1nw J[r^T&o (1)
管理层更多地介入会计处理;
y;:]F|%< a[ i>;0 (2)数据收集和处理进行更多的人工干预;
T`Ro)ORC
# `Hd9\;NJ (3)复杂的计算或会计处理方法;
?@3&dk~ni >HIt}Zh (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
^9'$Oa,* H!. ZH(asY 2.判断事项的特征
uP Rl[tS0 gLx/w\
l6 (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;
AWL[zixR "Y(^F
bs (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。
Rn;VP:H M RpAiU (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制
kXEtuO5FUM #B}Qt5w 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
1
ys( v _4!{IdR
[真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是()。
0[i}rC9& ~?-qZ<9/ A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
Pxk0(oBX fCr\u
6Tb B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
2/EK`S e2bLkb3c C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
9fMSAB+c% /yp/9r@T0 D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
pX^=be_ 0#
l#,Y6#I [答案]B
9M]^l,