考点：需要特别考虑的重大错报风险
9 f+7vCA XRin~wz|S 一、需要特别考虑的重大错报风险
]kvE+m&p}^ ?RyvM_(N6 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
ymqhI\>y# CjCnh7tm [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
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PKM j& 资料三：
nQC[[G *x BJTljg( {o A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
0U~JSmj:2K B5S1F4 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
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yE 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
~a Rq\fx{ % *hBrjbj [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
H2p;J#cv@ F!'"mU<f （一）确定特别风险的考虑事项
iBt5aUt R/7l2 * 1.风险是否属于舞弊风险；
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2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
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UZE; 3.交易的复杂程度；
t@v8>J%K ([A;~ p;n 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
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sy?W\(x 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
I uL ]V TY } W J`q`g 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
x(Z@ R\C-a UgJHS l （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
7dRU7p> OduTg^R 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
WJWrLu92\U c@P, 1.非常规交易的特征
/ e,lD) 'aJ?Syn （1）
管理层更多地介入会计处理；
hB4.tMgZ >'e qOZM （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
Lj#6K@u@Z c1f6RCu$b （3）复杂的计算或会计处理方法；
s&l[GKR c4|.!AQ> （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
}9JPSl28Jr P#C`/%$ S 2.判断事项的特征
))vwofkw4 R:E:Y|&# （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
~kga+H n >^?BU （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
4 KKNw 9L) c W2:D$Pe （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
~*q GH V l%k: 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
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[真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
{>qCZ#E5WO A@4Cfb@ A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
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x dK-G%5)r B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
w K+2;*bI Hcpw [%( C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
d$ /o\G w;:,W
@K D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
b({2|R hH\(> 4l [答案]B
A, os rv
