[知识整理]注会《审计》考点8-需要特别考虑的重大错报风险 [复制链接]

cqS :Zq  
nqcq3o*B  
　　一、需要特别考虑的重大错报风险
ze+YQ F  
B$4*U"tk  
　　特别风险，是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。 ,fkvvM{mq  
> ;,S||  
　　[真题/综合/2016]A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。 2Je$SE8  
_
R4}\3}!  
　　资料三： )`\hK  
QU"WpkO  
　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： _ 4ag- '5  
)ZG;.j  
　　甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。 I{Zb/}k-  
-Zt!H%U  
　　要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [{znwK@  
:t}\%%EbmE  
　　[答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。 +)Z]<O  
D*XrK0#Z`  
　　（一）确定特别风险的考虑事项 :QE5 7.  
L:R4&|E/t
 
　　1.风险是否属于舞弊风险； RJrz ~,}  
oxwbq=a6yV  
　　2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； 9BCW2@Kp  
}u Y2-l  
　　3.交易的复杂程度； Ot=jwvw  
_5oTNL2   
　　4.风险是否涉及重大的关联方交易； z5+Pi:1w  
1|bXIY.J*  
　　5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]； ;FPx
  
Z*,e<zNQ  
　　6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 $*Ucfw1T  
8:ubtB  
　　（二）非常规交易和判断事项导致的特别风险 D!<F^mtl  
Kl1v^3\{  
　　日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 54 lD+%E  
C"hN2Z!CD|  
　　1.非常规交易的特征 h<9s& p  
pu-HEv}]a|  
　　（1）管理层更多地介入会计处理； 1'kO{Ge*p:  
-;""l{  
　　（2）数据收集和处理进行更多的人工干预； KkvcZs'4m  
Ss3p6%V/  
　　（3）复杂的计算或会计处理方法； &,X}M  
iHa?b2=)  
　　（4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。 E)"19l|}B  
N5 ME_)  
　　2.判断事项的特征 k(gbUlCc  
]?9*Vr:P^  
　　（1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解； J2mHPVA3  
/x VHd  
　　（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 &?<uR)tl  
LC%ococ  
　　（三）针对识别的特别风险考虑相关的控制 -
JW~_Q[  
j-<]OOD  
　　与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。 ] a $6QS  
!Sc"V.o@!  
　　[真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。 =|3BkmO  
xc^ @"  
　　A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果 L9GLjRp-  
.<x6U*)\O  
　　B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J] u'Y XI="(  
8-Abg:)  
　　C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的] >O'\ jp}$l  
/6x&%G:m#  
　　D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合] !09)WtsEfx  
6h 0qtXn-  
　　[答案]B x|H`%Z