CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

离线阿文哥

管理员

发帖: 16132

学分: 16242

经验: 2562

精华: 49

金币: 0

只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

点击查看：CPA会计学习笔记汇总贴

第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

gmFCjs 名称	H83Gx; 初始计量	2;!,:bFb 后续计量	! };OLQ 计量属性
u1@&o9 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	nu 'r` 公允价值，交易费用计当期损益	xbZx&`( 公允价值，公允价值变动计当期损益	M\|HW$8V3_2 公允价值
qM~;Q6{v 2.持有至到期投资	}(*eRF' 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	j=&]=0F 摊余成本	]VuB2L[D 历史成本
Nn`l+WA3 3.贷款和应收款项		j=&]=0F 摊余成本	k/U1 :9 历史成本
;F)j,Ywi)H 4.可供出售金融资产		T4 :UJj} 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	?vnO@Bb/a 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

^`BiA'gPPC 名称	4Lg!54P8 概述
z' oK 0" 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	mNc?`G_R 交易性金融资产	&oU) ,H 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 R B,`I#z1f 2.短期获利 !+<OED=qe 3.属于衍生工具	[UP-BX( 核算时，均通过（交易性金融资产） D90.z"N\i9
	0.MD_s0)> 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	O)2==_f\ 1.不符合短期内赚差价 v--Qbu 2.正式书面文件已载明
&3@{?K 2.持有至到期投资 n8FmIoZ&`	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
C [4{\3\Va 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
Za"m;+H<E 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

rAv)k&l	?j'Nx_RoX 初始计量	\sSt _\|+ 后续计量	%oee x1`= 处置	%>)HAx ` 减值	IasWm/
Ml"i^LR+ 1.交易性金融资产的会计处理	WLO4P 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 80'!XKSP	88]4GVi 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	tz 6N,4J? 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 uG\ @e'pr 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 o(gEyK 注意：选择题是看清时点 /s/\5-U7q 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 SV?^i` 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 8LPvb#9= 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	\me'B {aa 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	EC:u;2f!
dcn/\|"jr 2.持有至到期投资	/QgU!:e 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	w%3*T#tp 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 :l;SG=scx 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 #;+ABV 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 ;Xr\|['\' 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 ZUA%ZkX=F 4.要扣除已发生的减值。 ji&%'h 摊余成本=期初+实际-收入-减值	u/ Gk>F 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	"p"M9P' 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	lTR/o
				+";<Kd- 减值准备转回： R(1N]> 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	r@30y/C
		BH<jnQ 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			jYxmU8
dlf nh f 3.贷款和应收款项	pm4'2B\|)g 公允价值和交易费用之和	j,Vir"-) 采用实际利率法，按摊余成本计量	> &VY 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	(K74Qg 同持有至到期投资	n>o0PtGxC
{F'~1qf 4.可供出售金融资产 s?9$o Qq1 {0~xv@ U tK0Ksnl^ bCS gdK Rf4}4ixkj PF+SHT'4}#	N t-8[J 公允价值和交易费用之和	wvnuE<o8 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） -qDM(zR 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 !iHJ!	vNn$dc 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	.S6u{B 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	A.\|98*U%
				2@jlF!zC 减值准备转回： C]f` 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） vw'BKi F 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	hLo>jE
		v-MrurQ4 转换 P.>5`^ 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			(oG-h"^/
)zMsKfQ 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					4f-I,)qCBk

ln*_mM/Q%	}\|-Yd"$ 初始	LEgx"H=c 后续	2+'4m#@) 处置	+]*hzWbe 减值	0,M1Q~u%.
B4/\RC2 交易性金融资产 xU(yc}vw,	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 *D:"I!Ho	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	Pf?zszvs 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	iqAME%m
		rE5q BEh 资产负债表日，公允变动 Y5XhV;16 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 \|\#6?y[o 贷或借：公允价值变动损益 qCUn. mI			wS%j!\|xhlV
S>N/K 持有至到期投资 us2RW<Oxv	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 5a^b{=#Y	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） G8hq;W4@]/ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） ,nnVHBN 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 r)/nx@x	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） 4)OM58e}	Xt%>XP	\\|< 5zL
		"<^]d~a_ 转换： fo5+3iu^ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） YgCSzW&( 贷：持有至到期投资 OO /Pc 资本公积-其他资本公积（借或贷）			w}:&+B:
*0!IHr"fn 贷款和应收款项 KU5\|~1t 4 ，站银行角度 fo$Ac 来学习 +1(L5Do}	1.末发生减值 :,*{,^2q: 借：贷款-本金（即应收） Tu9[byfrI 贷：吸收存款（负债类） t^KoqJ 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） tI;pdR] 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） P+s-{vv{0	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） r[votdFo	xJ[Xmre
	应收款项略				7O^'?L<C'
D@ R>gqb 可供出售金融资产 Smjg[ A3cW8OClz J[7\|Ul1 < _6/q. Q?7:XbN yw{;Qm2\7	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 8Ug`2xS<_	7$HN5T\! 1.资产负债表日计算利息 0umf.R 借：应收利息（分期，面票票利） yG%<LP2p@f 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） & ~qTojj 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 Rd\|xw%R\mb 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） !5escR!\D 2.公允价值变动 \8HLQly\|@ 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 ;+W9EbY2 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 ;xMieqz	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 I,0Z* rw	yDn8{uI
	yccF#zU 债券投资 DTi\ 4&41 借：可供出售金融资产-成本（面值） Dw-i!dq 应收利息 wO&2S-;_K 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） FY(C<fDRo{ 贷：银行存款				F>!gwmn~
		mE+ 重分类 !/\|^ )d^U 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Y#[>j4<T 贷：持有至到期投资 !(L\X'jH 资本公积-其他资本公积（借或贷）			JRT,%;*,

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

3Q-[)Z ) 金融资产 &GetRDr	确认 A0hfy\|1#L	计量 FA#?+kd
jh\|4Y( 符合终止确认条件的情形 fL7u419=	几乎转移了所有风险和报酬 v7kR]HU[y	tq^d1b(j4 整体转移：简单些（见书P56，例16）
jh\|4Y( 符合终止确认条件的情形 fL7u419=	几乎转移了所有风险和报酬 v7kR]HU[y	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 oy?>e1Sy*
b}OOG 不符合终止确认条件的情形 C1YG=! ^%<t^sE	几乎保留了所有风险和报酬 AT6:&5_`	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 G>q16nS~KP
m=7Z8@sX}, \|>2IgTh1a 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 =e>#oPH Ad@Odx=o*R 5?()o}VjAO	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 NX5A{