CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

N6eY-`4y 名称	N gr7E 初始计量	z\a#"2(G. 后续计量	j`bOJTBE 计量属性
FRr<K^M 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	d]<tFx>CQW 公允价值，交易费用计当期损益	g]S.u8K8m 公允价值，公允价值变动计当期损益	8AK#bna~- 公允价值
_P,3~ ; 2.持有至到期投资	4Qwv:4La 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	EbXWCD 摊余成本	h'%iY6!fA 历史成本
Mwm9{1{ 3.贷款和应收款项		EbXWCD 摊余成本	\\}tD@V" 历史成本
;d5d$Np@m& 4.可供出售金融资产		B*B}eXUph 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	Vh=10Et 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

0q}k"(9 名称	[ 'aSPA 概述
&-.NkW@ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	`0)'&HbLY 交易性金融资产	: ZehBu 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 )a99@`L\P 2.短期获利 'z\$.L 3.属于衍生工具	I.'(n8* 核算时，均通过（交易性金融资产） ZE393FnE
	% XvJJ 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	a\_?zi]s&, 1.不符合短期内赚差价 G)cEUEf d 2.正式书面文件已载明
mLGbwm'K 2.持有至到期投资 Cg#@JuwHa	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
a]NH >d 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
`!- w^ ~c 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

4rDaJd>,	q/qJkr^2 初始计量	Wy:xiP 后续计量	^VL",Nt 处置	{PBm dX 减值	aI^Z0[P+
^t0Yh%V7 1.交易性金融资产的会计处理	V*j1[d 相关交易费用计入当期损益（投资收益） p"tCMB	S!6 ? b5 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	2Y1y;hCK 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 MfG8=H2#\| 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 L{F[>^1Sb 注意：选择题是看清时点 pz0Q@n/X 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 k\<8h% 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 OYLg-S 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	A(}D76o_ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	<1eD*sC?g
F\|bg2)\|du8 2.持有至到期投资	\ Dccf_(Pb 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	cP2n,>: 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 ,?oC+9w 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 1Rd2Xb 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 ,vs#(d6G 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 WWgJ !Uz 4.要扣除已发生的减值。 =x3T+)qCNX 摊余成本=期初+实际-收入-减值	opv<r*! 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	hn[lhC 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	M.u1SB0
				v7b+ 减值准备转回： 3{H&{@Q 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	S(#v<C,hd
		B1 Y 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			c@\|f'V4
:3A^5}iz 3.贷款和应收款项	=k\Qx),Ir 公允价值和交易费用之和	<pIel 采用实际利率法，按摊余成本计量	!t!' 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	',m!L@7M5 同持有至到期投资	.g>0FP
Nz;f\| 2 h 4.可供出售金融资产 w[]\%`69}Z }ki6(_ {xu~Dx THy{r_dx ,buo&DT{L yF@72tK	OICH:(t_ 公允价值和交易费用之和	UFGUP]J> 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） <Gj]XAoe% 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 -7u_\XFk	%0q )PT\ 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	:V~ AjV 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	auHP^O>4L
				Wxzh'c#\8 减值准备转回： n'9&q]GN\| 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） +ux170Cd3 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	aE[:9{<\|
		'k9Qd:a} 转换 cpu\|tK.t 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			DbrK,'b%
3B5 `Y 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					0)Q*u

6F; \|x	ZsN3 MbY 初始	o+g\\5s 后续	gr\vC 处置	PMZ*ECIJU 减值	8I<LZ{a10
!laOiH 交易性金融资产 Lm7fz9F%	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 UUEbtZH;	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	\|9fGn@- 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	m7NrS?7
		[qQ~\] 资产负债表日，公允变动 ^.( i!BG' 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 Xjnv8{X 贷或借：公允价值变动损益 (xlAS			AJR`ohh
T`SpIdzB. 持有至到期投资 f>jAu;S	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 ip2BvN&	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） Ah1fcXED 贷：投资收益（摊余成本实际利率） wd0"c@ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 :WnF>zN	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） 2j*o[kAE	Kf'oXCs	A #8Dv&$Pr
		fv?vfI+m 转换： Q*l_QnfG 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） U+'h~P'4 贷：持有至到期投资 TaE&8;H#N 资本公积-其他资本公积（借或贷）			q5u"v
/GMT 贷款和应收款项 $C~OV@I ，站银行角度 <hM `]/J55 来学习 XonI	1.末发生减值 \KT}T 借：贷款-本金（即应收） +6+!M_0wA 贷：吸收存款（负债类） OAd}#R\U 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） I,wgu:}P# 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） J:JkX>n%k=	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） N!W2O>VS	>(39K
	应收款项略				.m_-L Y-
CiTjRJ-ZW) 可供出售金融资产 o@blvW<v7 >r~!'Pd! :hHlH t1 p:CpY'KV_ PcQqdU^! C6cEt5	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 NY9\a[[^[8	kqyPb$Wy 1.资产负债表日计算利息 Kitx%P`i 借：应收利息（分期，面票票利） y{]iwO; 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） @O Rk 贷：投资收益（摊余成本实际利率 '+{u]\ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） tr@)zM GB 2.公允价值变动 K6G+sBw[ 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 R@A"U[* 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 GFfZ TA	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 (Q[(]dfc	vNSeNS@jxC
	D]NJ^.X 债券投资 ePscSMx& 借：可供出售金融资产-成本（面值） ?AYb@&% 应收利息 y1_z(L;I 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） \|h^]`= 3 贷：银行存款				v]c+\|nRs
		?G<.W[3 重分类 <gu>06 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） RI&V:1 贷：持有至到期投资 ZIs=%6""& 资本公积-其他资本公积（借或贷）			?cKe~Q?3

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

(,;4f7\ 金融资产 gtRVXgI	确认 @~C C$Y$	计量 MwTouEGGgA
s7"5NU- 符合终止确认条件的情形 ?L+\|b5RS	几乎转移了所有风险和报酬 wuKr9W9Xa	"] [u 整体转移：简单些（见书P56，例16）
s7"5NU- 符合终止确认条件的情形 ?L+\|b5RS	几乎转移了所有风险和报酬 wuKr9W9Xa	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 /0(c-Dv
^Fg!.X_ 不符合终止确认条件的情形 O6$n VpD3 3_N1 y	几乎保留了所有风险和报酬 *^i"q\n5(	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 V#TNv0&0
K8 Hj)$E61 k\Z@B!VAq 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 1a_;(T {ug* 9O\|k\|FD	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 +@qIDUiF3