(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: ^J?I-LG
对A公司长期股权投资的处理: DJhi>!xJ
aB.`'d)V
2007年3月30日: Ie4}F|#=
~u3E+w
借:应收股利180 /_v@YB!0
lf&g *%?1
贷:长期股权投资180(300×60%) in$Pk$ c
F4@``20|
2007年4月20日: kP3'BBd,
C*=#=.~~{
借:银行存款180 7i`8 c =.
Z':}ZXy]
贷:应收股利180 d
n3sh<
a8''t_Dp
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 #7GbG\
|d&a&6U:
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: k1W
q$KCwG
wj/OYnMw
①对A公司投资及投资收益的抵销: 4$C:r&K
j"hfsA<_I
先调整A公司报表: *
s}dtJ
wpO-cJ!,
借:存货260 D3N\$ D
gq!|0
固定资产2 880 (bY#!16C:
Nw*
>$v
无形资产900 $ba3dqbCW
\:, dWLu
贷:资本公积4 040 @#x
h)"}
$5Jo%K%
借:营业成本260(500-240) '(4$h3-gv7
D=i)AZqMPp
贷:存货260 sz9C':`W
eKsc ["
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] g4^=Q'j-
{
<f]6
贷:固定资产288 0j@gC0xu)|
zo4 IY`3
借:管理费用90[(1 500-600)/10] gZ8n[zxf6
)OpB\k
贷:无形资产90 [9Q}e;T
p'tB4V qT
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) ~ (I'm[
!36jtKdM
A公司2007年末的股东权益金额: $)8b)Tb
[oqb@J2
股本=3 000万元 Z:j6AF3;
{@ ygq-TZ
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) 6qp2C]9=
z]:{ruvH
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) 9Kf# jZ
1w*DU9f
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) N{w)}me[YY
/i.3v45t"
合计:14 202万元 *uoc;6
G;Jqby8d
再按权益法调整长期股权投资: OFH!z
{*
Y=94<e[f"
借:长期股权投资2 317.2 HE6kt6
#[=%+ *Q
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) 99)m d
XqX6UEVR4
借:提取盈余公积231.72 vy&q7EX<i
%an"cQ
]
贷:盈余公积231.72
:.u[^_
Qv4g#jX{
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) C^2J<
7S'3U}Y>VX
股权投资的合并抵销分录: MOp06
4K{<R!2I
借:股本3 000 t{A/Lq9AM
ti%uyXfja
资本公积-年初5 840 O{@m ,uY
9b88):[qO
盈余公积-年初600 wd86
y
c0}* $e
-本年450 zPWJ=T@N
:70n% 3a
未分配利润-年末4 312 afE`GG-
1T96W :
商誉46 _\mMgZu
ii,/omn:
贷:长期股权投资8 567.2 bvpP/LeY
&\[3m^L
少数股东权益5 680.8 m 3k}iIU7
r92C^h0
借:投资收益2 317.2 1"7Rs}l7
B}Lz#'5_
少数股东损益1 544.8 gpt98:w:
3JnBKh\n
未分配利润-年初1 200 >M1m(u84#
Qqju6} +
贷:提取盈余公积450 X"'c2gaa_
7=Vs1TVc
对所有者(或股东)的分配300 o'uv5asdb
pyvZ[R9
未分配利润-年末4 312 <]9%Pm#X
02|f@bP.
②对B公司投资及投资收益的抵销: @
t W;(8-
*p&c}2'
先按权益法调整长期股权投资: 4&TTPcSt;
\:`'!X1*U
借:长期股权投资2 400 @#wBK3Ut^
S4qj}`$
Yv
贷:投资收益2 400(3 000×80%) MJxTzQE
]gxt+'iAFS
借:提取盈余公积240 aDXdr\C6
w"p,6Ew
贷:盈余公积240 ">?ocJ\9
6L`{oSX!
再编制调整分录和抵销分录: S w<V/t
HW0EP J
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) Y6J7N^
bu&x&
M*
未分配利润1 064(1 330×80%) DBUhqRfl
qT
U(]O1
借:股本2 000 2d%j6D
Z33&FUU
资本公积-年初1 500 @I`X{oAA
A>S
Xc%K
盈余公积-年初1 000 *TacVp
H[K(Tt4<&
-本年300 A(!nT=0o
?k6PH"M
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) eh@6tr
zp=
1r
%~Rm
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) J|ni'Hb
q;Y9_5S
少数股东权益1 766 %j
'_I\
h}vzZZ2,
借:投资收益2 400 m~upTQz
UIpW#t
少数股东损益600 ppwjr
+
]klP.&I/0
未分配利润-年初1 330 QH_0U`3
a,B2;4"
贷:提取盈余公积300 pv:7kgod
j _r?4k
对所有者(或股东)的分配0 $}{u6*u.,
mY}_9rTn|
未分配利润-年末4 030 $6&P 69<
$]&0`F
③2007年度对内部交易的抵销分录: qN hV zx
l~f>ve|
存货的抵销: .
Pp;%
I|RMxx y;
A公司: aY/msplC
76Drhh(
借:营业收入300 %SWtE5HZQq
uVO*@Kj+
贷:营业成本300 Jd].e=]pN
aWp9K+4R$/
借:营业成本12 HwE1cOT
w|~d3]BqT
贷:存货12 [(300-240)×20%] r6B\yH2
w"-'
借:存货-存货跌价准备12 /(`B;?
U#o5(mK
贷:资产减值损失12 [1I>Bc&o*
5<%]6c x}
B公司: ]6W;~w%
P)7_RE*gY
借:未分配利润-年初9 (6 jr}kP
n?@3+wG
贷:营业成本9(50×18%) Z0f0tL&A<
C'iJFfgR
借:存货-存货跌价准备8 M<f=xY2$v
@iC,0AK4k
贷:未分配利润-年初8 jU 4*fzsZI
Dv7/eRt
借:营业收入100 aFI?^"L
k\:f2%!!
贷:营业成本100 ?*I
_'2
;$ot,mH?T
借:营业成本29(9+20) u )'l|Y
x]({Po4
贷:存货29 ?[[K6v}q{
%h
"+J
借:存货-存货跌价准备21 [+=h[DC
2r+@s g
贷:资产减值损失21 &hK5WP6whW
RETq
S
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 4r@dV%:%<
YNGG> ;L
固定资产的抵销: rcc.FS
n&?]GyQ
借:营业收入200 4o:
yI
S.'mK
贷:营业成本110 hFC4CqBV
$(2c0S{ 1
固定资产-原价90 {H$F!}a
l)PEg PSRV
借:固定资产-累计折旧7.5 @!92Ok
V^qZ~US
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) B3
mD0
6B4s6
无形资产的抵销: !ul)e;a
(t.pM P4
借:营业外收入102 M2[ywab
<{C oM
贷:无形资产-原价102 u8U
l +u
}2sc|K^
借:无形资产-累计摊销8.5 l}>gG[q!
dAOmqu,6
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) AJRfl% 3
C[j'0@~V:B
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 >\Qyg>Md]
Hv>C#U
借:无形资产-无形资产减值准备42 M5C}*c9
k~ZwHx(%S
贷:资产减值损失42 {5+t\~q$
[CH%(#>i~
债权债务的抵销: ~%Y*2i
f
)t
G`
a ;
借:应付账款1 300 A9lnQCsJ
UQl3Tq4QM
贷:应收账款1 300 2?LZW14$d
xACAtJ'gc
借:应收账款65 f1Ruaz-
5 ^}zysY`
贷:未分配利润-年初5 W,zlR5+Jk
;9,<&fe
资产减值损失60