(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: n k@e#
对A公司长期股权投资的处理: ,- FC
kntM
2007年3月30日: <-avC/M$d
F `cuV
借:应收股利180 e/*T,ZJ
W:V:Ej7 h
贷:长期股权投资180(300×60%) c(5r
~o?(O1QY
2007年4月20日: E%tGwbi7
fH6mv0
借:银行存款180 `:&jbd4H
a
]~Yi.H
贷:应收股利180 I%qZMoS1h
[l%6wIP&{
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 Ed$;#4
LRa^x44
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: XzV:q!e-
[<H'JsJl
①对A公司投资及投资收益的抵销: !caY
V \4zK$]
先调整A公司报表: [ _Nw5_
20Rj
Rd
借:存货260 u:[vqlU
qo^PS
固定资产2 880 ^w1&A3=6
R3,O;9i
无形资产900 G:k]tZ*`
"z/)> ?Wn
贷:资本公积4 040 /CW
0N@
{~u#.
(
借:营业成本260(500-240) B>=NE.ulUL
-Nn@c|fz
贷:存货260 ?^l{t4
`<3xi9
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] gZ b+m
WVa#nU^
贷:固定资产288 qzbpLV|
A.@/~\
借:管理费用90[(1 500-600)/10]
FWu[{X;
TcjTF|q>
贷:无形资产90 Rx\.x? &
BZr$x8%ki
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) 2qQG
S(nZ]QEG
A公司2007年末的股东权益金额: dd{pF\a
VGDds
股本=3 000万元 wEu"X
S>y(3E]I
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) E` O@UW@
@s[Vtw%f
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) U|2*.''+Q
czH`a=mjH
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) h'D-e5i
iT;~0XU7F
合计:14 202万元 R qnT*
OwJZ?j&)
再按权益法调整长期股权投资: GI ~<clhf
6&Al9+$
借:长期股权投资2 317.2 =:~%$5[[
_pM~v>~*+
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) %%-hax.x0X
*pMu,?uE
借:提取盈余公积231.72 Y%"6
E/[<} ./
贷:盈余公积231.72 <ic%c/mN
'tRaF
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) wy)I6`v
\8 ~`NF
股权投资的合并抵销分录: |}YeQl
pl.
D
h
借:股本3 000 :j=/>d],%
sh|@X\EZO
资本公积-年初5 840 iR`
c/
`_*NFv1_
盈余公积-年初600 `tZ-8f
"h >B`S
-本年450 )C0dN>Gb
p~h)@
未分配利润-年末4 312 | D?lF
|`
+G7?)Y
商誉46 1`;,_>8
vXA+4 ?ZG
贷:长期股权投资8 567.2 fQ@k$W\
ED>T2.:{
少数股东权益5 680.8 FSp57W$
{Al}a`da
借:投资收益2 317.2 liuF;*
hj8S#
少数股东损益1 544.8 [l9iWs'M
'I tsu~fza
未分配利润-年初1 200 >#jfZ5t
4jyDM68i
贷:提取盈余公积450 mV58&SZT
acXB
vs
对所有者(或股东)的分配300 Mr8r(LGY
zURob MpE#
未分配利润-年末4 312 %I&[:
5NT?A,r"
②对B公司投资及投资收益的抵销: X 9lh@`3
qit D{;
先按权益法调整长期股权投资: ^{vf|zZ _
XKTX~:
借:长期股权投资2 400 D02_ Jrg
mR OXwzL
贷:投资收益2 400(3 000×80%) 13X0LN
N0:gY]o%
借:提取盈余公积240 kN99(
6tKm'`^z4
贷:盈余公积240 Xw|t.0
l_Ffbs_6t
再编制调整分录和抵销分录: D{4Ehr "T
4IW7^Pq`P
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) Ai 9UB=[R
W)0y+H\%
r
未分配利润1 064(1 330×80%) ~BSE8M+r
`k>h2(@9S
借:股本2 000 RH+'"f
ylEQeN
资本公积-年初1 500 0%9N
f!j
j#`d%eQ~J
盈余公积-年初1 000 yLo{^4a.
&?-LL{W{
-本年300 $h({x~Oj9
RnA>oKc
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) `?
X=@
7:Jyu/*]
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) *i}Nb*Z3
S @EkrC\4n
少数股东权益1 766 {u1Rc/Lw
$SP*hkU
借:投资收益2 400 1b
6ox6
N<xf=a+j
少数股东损益600 `3v!i
xKKR'v:o\
未分配利润-年初1 330 :[#~,TW
e@-"B9~
贷:提取盈余公积300 rY
0kzD/
q=M\#MlL0'
对所有者(或股东)的分配0 l>Nz]Ul%{
I1H} 5bf3
未分配利润-年末4 030 .Q,IO CHk
m]1=o7
③2007年度对内部交易的抵销分录: IQZBH2R
GS%i<HQ3
存货的抵销: W.xlS
ZEB
09f:%!^u
A公司: wW7W+,{o
Bh9O<|E
借:营业收入300 q+MV@8w
/ry#q%?
贷:营业成本300 Wp0e?bK_
x4PH-f-7
借:营业成本12 nt/+?Sj
o8:K6y
贷:存货12 [(300-240)×20%] CvCk#:@HM
O};U3=^0f
借:存货-存货跌价准备12 +DWmutL
6\MJvg\;
贷:资产减值损失12 ^lqcF.
C] <K s
B公司: [e2sUO0~r
%SRUHx[D
借:未分配利润-年初9 lWv3c!E`
KfU4#2}
贷:营业成本9(50×18%) q;T3bxp+
dbkkx1{>Y
借:存货-存货跌价准备8 hcw)qB,s
t'uZho~^F
贷:未分配利润-年初8 \dyJ=tg
rz]0i@ehv'
借:营业收入100 gI&& LwT
4
>IW0YIQy,
贷:营业成本100 Gs*FbrY
+$MNG
借:营业成本29(9+20) ZQT14. $L
xw*T?!r=V
贷:存货29 uiO7sf6
qll)
借:存货-存货跌价准备21 ?_e2)+q8YG
KzeTf?G
贷:资产减值损失21 wVvk{tS
(C#9/WO
?
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 mPNT*pAO
&qki
NS
固定资产的抵销: &zsaVm8
q$EicH}k8
借:营业收入200 `.f<RVk-
B2~KkMF
贷:营业成本110 P8K{K:T
]8(_{@/
固定资产-原价90 tT}*%A
r;`6ML[5Vx
借:固定资产-累计折旧7.5 =T)4Oziks
huu:z3{=J
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) tBgB>-h(
,?GEL>F
无形资产的抵销: 7Op6>i
+'abAST
t
借:营业外收入102 4P@Ak7iL(V
':8yp|
A|
贷:无形资产-原价102 <4z |"(
d`LBFH,
借:无形资产-累计摊销8.5 _94|^
SxLu
<
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) +K4d(!Sb
sE$!MQb
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 ffK A
c>~"Z-VtX
借:无形资产-无形资产减值准备42 TI-8I)
jnvi_Rodm
贷:资产减值损失42 =Mb!&qq
<6`_Xr7)
债权债务的抵销: w66iLQ\@
dzMlfJp
借:应付账款1 300 umrfA
g$s"x r`:
贷:应收账款1 300 * 8
n0
K_
P08
借:应收账款65 V3WHp'1
z=>U>
贷:未分配利润-年初5 12;"=9e!
Tj}H3/2
资产减值损失60