（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： o)WzZ,\F^J
对A公司长期股权投资的处理： Lky T4HC8n
ovk^
2007年3月30日： cC pNF `DN
tS3!cO\
借：应收股利180 m^$KDrkD
* `3+x
贷：长期股权投资180（300×60％） e'X"uH Xt.
|U`A So
2007年4月20日： *RD< *l
Il]p >B
借：银行存款180 7*eIs2aY
I I]-mb
贷：应收股利180 8a;;MJ)
wBCBZs$H
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 ef K
WR
3ih:t'N-
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： ;"2(e7ir
af_b G;
①对A公司投资及投资收益的抵销： .h-k*F0Ga)
zP>=K
先调整A公司报表： ]# ;u]
ZMEYF!j N
借：存货260 =>*9"k%m
\Icd>>)*
固定资产2 880 _^h? JT U^
.2
}5Dc,eR
无形资产900 H<Zs2DP`
$r1{N h
贷：资本公积4 040 xJ^ pqb
&; [0. :;
借：营业成本260（500－240） ]RuH6d2d|
(m() r0:@
贷：存货260 a?X #G/)
$-uMWJ)l
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] DI\^&F)3T2
A i~ d
贷：固定资产288 Ubv_ a
k&= iye(
借：管理费用90[（1 500－600）/10] oz'^.+uv E
\tfhF#'
贷：无形资产90 8Yw V"+Fu/
Vr KFpFd
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） o(YF`;OhvS
V4. }wz_Y
A公司2007年末的股东权益金额： SJO ^.[
x8Nij: K#
股本＝3 000万元 n ==+NL
n m`}Z'&)
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） 2f2.;D5g_'
Fv3:J~Yf
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） J';XAB }
M5{vYk>,1Q
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） =UV=F/Af^
iI@(Bl]
合计：14 202万元 +pjU4>)
78O5$?b;#
再按权益法调整长期股权投资：
++CL0S$e
E#
`JH
借：长期股权投资2 317.2 @l?2",
nE"0?VN
W$
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） Dl_SEf6b
vb2aj!8_?
借：提取盈余公积231.72 &\ Yd)#B/
eQsoZQA1
贷：盈余公积231.72 Zo wPga
O;RNmiVoq
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） hJGWa%`
KDYyLkI dr
股权投资的合并抵销分录： {ud^+I&
du^r EMb%
借：股本3 000 Ts 3(,Y
6EkD(w
资本公积-年初5 840 hJ0m;j&4y
0u8(*?
盈余公积-年初600 n4G53+y'
1~9AQ[]w8
-本年450 G9jlpf5>
} bEu+bZ
未分配利润-年末4 312 1a;&& !X
Ge4 tc
商誉46 bn 8?-
d5tp w$A
贷：长期股权投资8 567.2 Q)Zk UmW
P8;f^3V(+/
少数股东权益5 680.8 ii]'XBSVd
U4,hEnJBT
借：投资收益2 317.2 QLAyX*%B
qYR+qSAJP
少数股东损益1 544.8 Ia>> b #h
8Zvh"Z?
未分配利润-年初1 200 7x :j4
be5NasC
贷：提取盈余公积450 AZadNuL/
parC~)b_
对所有者（或股东）的分配300 k C2_&L
-}r(75C
未分配利润-年末4 312 ^9I^A! w=
! YEU<9
②对B公司投资及投资收益的抵销： b{K w.?85
7Om)uUjU4
先按权益法调整长期股权投资： i4 oBi]$T
; t }ux
借：长期股权投资2 400 05 m/iQ
Y/w) VV
贷：投资收益2 400（3 000×80％） L8j#l u
A[m4do
借：提取盈余公积240 "227 U)Q
Gg9NG`e6I
贷：盈余公积240 aXefi'!6
S+C^7# lT
再编制调整分录和抵销分录： jZ>'q/
Q{Ls r,
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） $\@yH^hL
B.J4}Ua
未分配利润1 064（1 330×80％） CfnRcnms
e/h7x\Z
借：股本2 000 RU'DUf
<ArP_!
`3
资本公积-年初1 500 ^R4eW|H
u!D SyHR
'
盈余公积-年初1 000 20f):A6
7 a:mZ[Vh
-本年300 v#`Wf}G
md/Z[du:'
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） lYu1m
WwDxZ >9jw
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） wp,z~raaS
"@I"0OA
少数股东权益1 766 Lay+)S.ta[
8_tMiIE-pS
借：投资收益2 400 HSOdqjR*
0|:Ic ,
少数股东损益600 9{ bzxM
:/IcFU~)M
未分配利润-年初1 330 Q( KLx )
N+PW, a
贷：提取盈余公积300 B"I> mw
xW,(d5RtZ
对所有者（或股东）的分配0 f. =4p^
'go jP
未分配利润-年末4 030 r\"O8\
EhybaRy;C
③2007年度对内部交易的抵销分录： v= |BqG`
TUEEwDK-
存货的抵销： <8 At = U
sHrpBm&O4
A公司： }rbZ&IN\?E
F9H~k"_ZJR
借：营业收入300 Pu XUuJx(
c8A`<-\MfB
贷：营业成本300 1f4 b t6[
_3>djF_
u
借：营业成本12 [vTMS2
s_eOcm
贷：存货12 [（300－240）×20％] ._ CP%
R
KJh,,xI>by
借：存货-存货跌价准备12 v27Ja .tA
DQJG,?e{
贷：资产减值损失12 GXX+}=b7qO
cDV ^8 R
B公司： Cca0](R*&
(/h5zCc/v
借：未分配利润-年初9 UG2w 1xqHw
]gEhE
贷：营业成本9（50×18％） >UH a
eW8[I'v_&
借：存货-存货跌价准备8 ?KWj}| %
>dQ K.CG
贷：未分配利润-年初8 #c
Kqn k
H?yE3 w
借：营业收入100
QH@>icAb
x<B'.3y
贷：营业成本100 S KXD^OH
1u }nm;3
借：营业成本29（9＋20） vtxvS3
2KI!af[I
贷：存货29 m)&znLA
O}Le]2'
借：存货-存货跌价准备21 Bjj<\8 ^M
xiM&$<LpR
贷：资产减值损失21 {G*QY%j^
H:S,\D?%2x
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 w1|Hy2D`0
TGV
固定资产的抵销： Mm= Mz
WZFH@I2 8
借：营业收入200 Jb(Y,LO^
@q8an
贷：营业成本110 $=aI "(3&
R+=a`0_S
固定资产-原价90 -50AX1h31:
/-Qv? "
借：固定资产-累计折旧7.5 6 1K" (r~
|)U|:F/{@
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） '$m
7ft}
LSd*| 3E}n
无形资产的抵销： (f1M'w/O D
U/w. M_S
借：营业外收入102 "="O >
v}uJtBG(
贷：无形资产-原价102 (36K3=Q a
Utt>H@t[
借：无形资产-累计摊销8.5 ;vp\YIeX1
JW+ *d`8Z[
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） J|QiH<
K|^wc$
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 Ruaur]
%c/^_.
借：无形资产-无形资产减值准备42 )0CQP
.v`b[4M4
贷：资产减值损失42 d*]Ew=^L
R>)MiHcCg
债权债务的抵销： VOgi7 \
$k 2)8 #\
借：应付账款1 300
ps1@d[n
\0*l,i1 &
贷：应收账款1 300 5
nLD j:C~
x:z0EYL
借：应收账款65 1'KishHK=
:Jxh2
贷：未分配利润-年初5 :nGM tF
}NmNanW^
资产减值损失60
