qmmv7== 可供出售金融资产的会计处理
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【提示】可供出售金融资产发生的减值损失,应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产,则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 Bt>}LLBS2
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(一)企业取得可供出售金融资产 R'EW7}&
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1.股票投资 a@|.;#FF
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借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和) tE!'dpG5)
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应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) }(=ml7 )v
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贷:银行存款等 <`JG>H*B6
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2.债券投资 ez0 \bym
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借:可供出售金融资产——成本(面值) e?)yb^7K
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应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 11*"d#
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方) LrM}?9'
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贷:银行存款等 yv
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用12万元,A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。 *?Wtj
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A.700 '?R =P
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B.800 R+^z y"~
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C.712 \|!gPc%s
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D.812 OQ|,-
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【答案】C <t6d)mJ%
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【解析】支付的交易费用计入成本,入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。 B_@7IbB
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(二)资产负债表日计算利息 L` [F~$|
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借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) jmPp-}tS7
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可供出售金融资产——应计利息 0(vdkC4\A
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(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息) 14u^[M"U
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贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) 9R:(^8P8
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方) 3d U#Ue
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(三)资产负债表日公允价值正常变动 ULbP_y>(Y
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1.公允价值上升 Jh(mbD
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借:可供出售金融资产——公允价值变动 C!kbZTO[p"
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贷:其他综合收益 #?5
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2.公允价值下降 /]l f>\x1
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借:其他综合收益 "D!Dr1
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贷:可供出售金融资产——公允价值变动 L.Vq1RU\"
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(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利 R_~F6O^EO
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借:应收股利 v5gQ9
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贷:投资收益 X{|k<^:
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(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 '&{(:,!B
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借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) t3M0La&
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贷:持有至到期投资 {8W |W2o$!
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其他综合收益(差额,也可能在借方) o+R. u}|
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(六)出售可供出售金融资产 p\)h",RkA
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借:银行存款等 SaTEZ.
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贷:可供出售金融资产 OC`QD5
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投资收益(差额,也可能在借方) 2voNgY
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同时: OHQ3+WJ
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借:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方) yW'BrTw
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贷:投资收益 o^N%;d1%E
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售可供出售金融资产时,要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 l'P[5'.
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产,每股支付价款5元;2×15年12月31日,该股票公允价值为110万元;2×16年4月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。
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