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8大销售商品收入总结： u[6aSqwC |
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 _g%,/y 9y
一、销售商品的收入 v~:'t\n
1、一般商品的销售收入 1 otE:bi
借：应收账款/银行存款 )St`}qu;
贷：主营业务收入 pM}n)Q!{3"
应交税费-应交增值税（销项税额） ~n;U5h cB
借：主营业务成本
[7Liken
贷：库存商品 &0RKNpw g
借：应收账款 ;4 k/h/o1#
贷：其他业务收入 -\~HAnh
借：其他业务成本 ,qwV
DYJ
贷：原材料 6vf <lmN
借：存货跌价准备 A`nzqe#(1
贷：主营业务成本 -=GmI1:=$4
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 L0> 7v
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 K'oy6$B
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 Oid;s!-S 6
销售折让部分冲减收入与销项税额 e4<St`K
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） d@ef+-
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 ;8g[y" I
借：长期应收款 +Uxt xl'
贷：主营业务收入 ?*:BgaR_
未实现融资收益 .#LvvAeh
借：未实现融资收益 %mRnJgV5k
贷：财务费用 d,E2l ~s
借：银行存款 >6gduD!6I
贷：长期应收款 6 ag0c&k
应交税费-应交增值税（销项税额） "10.,QK
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 [/U5M>#n
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 i QvqifDmh
视同买断1：委托方 AA5 UOg\jI
借：银行存款 R=
.U bY
贷：主营业务收入 og`g]Z<I
应交税费-应交增值税（销项税额） "ZP)[ [Rd
借：主营业务成本 [<.dOe7|
贷：库存商品 7 T?T0x3>
受托方 '5\?l:z
借：库存商品 ^&\<[
\
应交税费-应交增值税（进项税额） En ]"^*
贷：银行存款 KouIzWf.
视同买断2（收到代销清单）：委托方 { {+:Vy
借：委托代销商品 q OV$4[r
贷：库存商品 Id{Ix(O
收到代销清单 uOJso2Mx
借：应收账款 qRCUkw} fs
贷：主营业务收入 E
&0]s
应交税费-应交增值税（销项税额） B~`:?f9ny5
借：主营业务成本 6\RZ[gA?
贷：委托代销商品 c>+ h
Y5?C
借：银行存款 ,e{1l
贷：应收账款 ;-VXp80J
受托方 6 - I ThC
借：受托代销商品 3 +8{Y
贷：受托代销商品款 +<'>~lDg
实现收入 {4r } jH
借：银行存款 __i))2
贷：主营业务收入 },,K6* P
应交税费-应交增值税（销项税额）
rQ )I
借：主营业务成本 +oiuulA
贷：受托代销商品 K
Vnz{cx`
借：受托代销商品款 6t'vzcQs
应交税费-应交增值税（进项税额） S+u@
Q}
贷：应付账款 B:fulgh2ni
借：应付账款 ,EH^3ODD
贷：银行存款 })C}'!+]
收取手续费方式的委托代销商品： xpWY4Q
委托方 |z`AIScT
借：委托代销商品 "LM[WcDX
贷：库存商品 aPHNX)
收到代销清单： BrsBB"<o,
借：应收账款 41c4Xj?'
贷：主营业务收入 P]H4!}M
应交税费-应交增值税（销项税额） m]&y&oz
借：主营业务成本 &,'CHBM
贷：委托代销商品 }T"&4Rvs2R
借：销售费用 （手续费） 8>'vzc/* >
贷：应收账款 R2y~+tko?
借：银行存款 O7y IFqI=/
贷：应收账款 vgN%vw pL
受托方 ^"+Vx9H"{
借：受托代销商品 "T.Qb/97@
贷：受托代销商品款 +krDmU9(
实现收入 k.wm{d]J
借：银行存款 Ki\J)l
贷：应付账款 ,j%f
eC3
应交税费-应交增值税（销项税额） du&9mOrr
借：受托代销商品款 3e1^r_YI
贷：受托代销商品 M8|kmF\B
借：应交税费-应交增值税（进项税额） -fD W>]_
贷：应付账款 _a w49ag;
借：应付账款 U\6Ee-1#_
贷：主营业务收入 Q6d>tqW hq
银行存款 U)D}J_Zi(
5、附有售后退回条件的商品出售 GhW{6.^
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 v(^;%
借：应收账款 Nh+Xlg
XG
贷：主营业务收入 Duq.`XO
应交税费-应交增值税（销项税额） m,r>E%;Cj
估计退货率部分 }M &hcw<
借：主营业务收入 RIq\IQ_|
贷：主营业务成本 Cf3<; Mp<
预计负债 J+YoAf`hi
如果实际的退货大于估计的退货率： a
t%qowt
借：库存商品 mf\@vI
应交税费-应交增值税（进项税额） \
+)AQ!E
主营业务收入 }XfRKGQw
预计负债 W=2#Q2)
贷：主营业务成本 dwVo"_Yr
银行存款（含税） r-5xo.J'
如果实际的退货小于估计的退货率： V(OD^GU
借：库存商品 i"#zb&~nF
应交税费-应交增值税（进项税额） \/?&W[T F
主营业务成本 #z9@x}p5g
预计负债 K4^ mG
贷：主营业务收入 92Rm{n
银行存款（含税） V0y_c^x
如果实际的退货等于估计的退货率： H
~?p ,h
借：库存商品 92M_Z1_w[
应交税费-应交增值税（进项税额） zJG=9C ?
预计负债 >/y+;<MZ
贷：银行存款（含税） :{~TG] 4M
如果未发生退货则： ^Kn:T`
vB
借：主营业务成本 1p(9hVA
预计负债 w>&g'
贷：主营业务收入 "\"sM{x
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： J;Eg"8x]
借：应收账款 8v\^,'@
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） n(jrK9]
借：银行存款 [+b&)jN*2
贷：应收账款 :6W * ;<o
预收账款 m =%yZ2F;
借：预收账款 }Pj;9ivz
贷：主营业务收入 o*xft6U
应交税费-应交增值税（销项税额） @T~~aQFk
借：主营业务成本 x d^9R<
贷：库存商品 6Wc.iomx8
如果发生退货： {r1}
ACw{
借：预收账款 dA$qzQ
应交税费-应交增值税（销项税额） D*!9K8<o
贷：主营业务收入 g
I4Rku
银行存款 Mgg m~|9)
借：主营业务成本 k4YW;6<C+
库存商品 ^zR*s |1Q
贷：发出商品 :xsNn55b
这里需要注意几个问题： AHn
Yfxv_
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； %Q|Hv jk=E
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； _[ S<Cb*1
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； M[?0 ^ FBx
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； ?V4bz2#!1O
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； 8J 8@0
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 </|m^$v
固定价格 B# [.c$
借：银行存款 $ cYKVhf
贷：其他应付款 rY]QTS">o
应交税费-应交增值税（销项税额） o7v, :e:
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： WS 1#i\0
借：财务费用 pFwh v w
贷：其他应付款 ~A-D>.ZH
借：其他应付款 U
)J/so )
应交税费-应交增值税（进项税额） FuFA/R=x/
贷：银行存款 [,ZHn$\
公允价格 6>F]Z)]}
借：银行存款 ]McDN [h:
贷：主营业务收入
U].3vju`c
应交税费-应交增值税（销项税额） F' ^?s= QX
借：主营业务成本 Pe?b#
G
贷：库存商品 Ll0"<G2t
借：库存商品 td(4Fw||1y
应交税费-应交增值税（进项税额） ~3qt<"
贷：银行存款 t? [8k&Z
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 &\AW} xp
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 ,=`iQl3(y/
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 @JpkG% eK
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） _#T bO fu
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： a,KqTQB
借：银行存款 hbE~.[Y2r
贷：固定资产清理 :U/ x (
递延收益 ?TY/'-M5
借：递延收益 qBqh>Wo
贷：管理费用/制造费用 '*n2< y
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： \Qei }5P,
借：银行存款 a_o99l P
贷：固定资产清理 ~a`
vk@8
营业外收入 eX <@qa4 <
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 $Ce;}sM
8、以旧换新业务的处理 -
*~~ 00 w
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： [K"&1h<>
借：库存商品 2t`d. s=
银行存款 ^ /7L(
贷：主营业务收入
8 J;\Z
应交税费-应交增值税（销项税额） 6
G]hs gro
借：主营业务成本 Vv3:x1S
贷：库存商品 g0A,VX:2
涉及进项税额 _4 ~q&? }V
借：库存商品 _/cL"Wf
应交税费-应交增值税（进项税额） TtP2>eh-
贷：银行存款 W4n(
6esO
借：银行存款 T {zz3@2?
贷：主营业务收入 b0
y*
}
应交税费-应交增值税（销项税额） HiT j-O
借：主营业务成本 +l(lpp>,
贷：库存商品
