ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 2 j8^Z
（1）企业取得交易性金融资产 xcr=AhqM
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） gE%{#& *
投资收益（发生的交易费用） oomB/"Z
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） eW #U<x%P
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） HB yk 1
贷：银行存款等
IE!fNuR4
（2）持有期间的股利或利息 iD
,iv
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） cMOvM0f
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
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贷：投资收益 b;K>Q!(|
（3）资产负债表日公允价值变动 j$ <uE{c
a．公允价值上升 68?oV)fE
借：交易性金融资产—公允价值变动 PI~LbDE
贷：公允价值变动损益 7q?u`3l
b．公允价值下降 ;%P$q9 *C
借：公允价值变动损益 Z\6&5r=
贷：交易性金融资产—公允价值变动 BUB#\ v#a
（4）出售交易性金融资产 c0jdZ#H
借：银行存款等 xevG)
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贷：交易性金融资产 *F/ uAI^)
投资收益（差额，也可能在借方） dk~ h
同时： o.U$\9MNP
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 6=o@X
贷：投资收益 R>H*MvN
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 $b y-?z((
（1）持有至到期投资的初始计量 D ODo
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借：持有至到期投资—成本（面值） Gs%IZo_
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） :UMg5e
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持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 4K` N3
贷：银行存款等 4q o4g +
（2）持有至到期投资的后续计量 B$qmXA)ze
a.分期付息债券： ? P4@U9i
借：应收利息（票面利率计算的利息） <S I& e/
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） (x,w/1
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） %0T/>:1[E
b. 到期时一次还本付息债券 iOz<n
z
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） <Ur(< WTV
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） qCK)F OU
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
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期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 'SF+P)Kmz
（3）持有至到期投资转换 ,\ Gn
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 2zR *`9$
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） b3}928!D-@
贷：持有至到期投资（账面价值） JPL8fX-w
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）
@>f]0,"(
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 RP'`\| |*
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） cAJK
Fu X"
贷：投资收益 8>a/ x ,
（4）出售持有至到期投资 fU^B
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借：银行存款等 bsVms,&
贷：持有至到期投资 6ae
投资收益（差额，也可能在借方） /!ZeM Y:x
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 j-|YE?AA
（1）股票投资 Jo Qzf~
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） BX$t |t;!m
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） F^b C!;~x
贷：银行存款等 K;;Q*NN-
（2）债券投资 m&o}qzC'y
借：可供出售金融资产—成本 （面值） /G`&k{SiK
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） p.i$[ 6M
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） )l *H $8
贷：银行存款等 ~L Gkc
t
（3）资产负债表日计算利息 hKjvD.6]%
a. 分期付息债券 U~Aw=h5SD
借：应收利息（按票面利率计算的利息） *)"U5A/v)
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 3=~"<f
l
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ; iQ@wOL]
b. 到期时一次还本付息债券 , M$*c
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） Us.yKAHP V
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） [9U KVnX.V
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） )a,-Hc:Vz
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 0$l=ME(
（4）资产负债表日公允价值变动 YXXU Yi~!f
a．公允价值上升 p%Ae"#_X%
借：可供出售金融资产—公允价值变动 EAo7(d@
贷：资本公积—其他资本公积 wqBGJ
b．公允价值下降 =BY)>0?z
借：资本公积—其他资本公积 =:`1!W0I
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 pVn 6>\xa
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 JbzYr] k
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 ~!~VC)a*
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 G;615p1
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） #G{}Rd| !
贷：持有至到期投资 =]oBBokV
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） vIG8m@-!&;
（6）出售可供出售金融资产 #/sKb2eQ
借：银行存款等 vq_W zxaG
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） < 'op
贷：可供出售金融资产—成本 y= YD4m2 W
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） g. f!Uc{
投资收益（差额，也可能在借方） gwQL9
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