（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录） v0KJKrliGO
借：长期股权投资 ^CW{`eBwk
贷：投资收益 23/;W|
2、 调成本法下分回的投资收益
\nU_UH
借：投资收益 f47dB_{5f.
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） o8fY!C)
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益） F"0=r
借或贷：长期股权投资 \ {;3 '<
贷或借：资本公积 2k!4oVUN
（二） 做合并抵消分录 _&aPF/
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） P.
-
`[
资本公积 _
qU-@Y$
盈余公积 F~?|d 0
未分配利润——年末
W^)' rH
商誉 （借、贷方比较得出） }ZJJqJ`*e
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方） 3 f(tb%pa5
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） wicW9^ik
营业外收入 （借、贷方比较得出） i JS7g
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权） Z6 E_Y?
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 {!^0j{T
贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 ^/~C\
(
内部应收应付账款 一定要记两年： &/(JIWc1su
当年2 套： 借：应付账款 Z u/w>
贷：应收账款 vr } -u
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备） OM81$Xo=
贷：资产减值损失 ^9 ^DA !'
跨年3 套： 借：应付账款 z/wwe\ a5
贷：应收账款 ~W-5-Nl{s
借：应收账款——坏帐准备 Y6m:d&p=}
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目 RO[6PlrRN
一律换成未分配利润——年初） :Z+J t=;
借：应收账款——坏帐准备 BbhC 0q"J
贷：资产减值损失 eu'S~c- l
内部应付债券与持有至到期 2年 E
_\V^
当年可能3 套： 借：应付债券 Rd[^)q4d$w
贷：持有至到期投资 DA >TT~L
借：投资收益 -|I _aOC@
贷：财务费用 （或在建工程） Mb-AzGsV
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） -Eoq#ULvR
贷：应收利息 WWT1_&0
跨年可能有 4 套： 借：应付债券 .$ o
A~
贷：持有至到期投资 gv,1 CK
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） sQn@:Gk
贷：在建工程 （或固定资产——原价） 6pbtE]
借：投资收益 D B(!*6#?
贷：财务费用 （或在建工程） p$mt&,p
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） 9#
# (B
贷：应收利息 sY :=bU^P
（三）内部商品交易 Z qX p f
1、本期内部交易本期实现对外销售 "(Nt9K%P)
借：营业收入 slaH 2}$xR
贷：营业成本（交易价格） i5gNk )D
2、当期未实现对外销售
}6gum
借：营业收入 (*9-F
a
贷：营业成本（实际成本） sfk;c#K
存货（毛利） mDO! o
3、前期内部交易，本期实现对外销售 73JrK_h
借：未分配利润---年初 1Cw
HGO
贷：营业成本（交易毛利） ~SS3gL v
4、前期内部交易，本期仍未实现销售 klnk{R.>|
借：未分配利润---年初 FM7`q7d
贷：存货（毛利） gt\kT n."
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并 Cv [1 HO<
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例） A=wG};%_
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售） u :H: N]
借：营业收入 1W &0]5zQ
贷：营业成本 6K <6+T&Ov6
存货 4K
lIPz "
购货方提了3K 减值准备，集团不认可 6Ad =#MM
借：存货——跌价准备 3K t9)S^: 0
贷：资产减值损失 3K R?M>uaxn
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售） dSe d 6
借：营业收入 1W e'->S g
贷：营业成本 6K = |dHD
存货 4K
-d^'-s
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K {W HK|l
借：存货——跌价准备 4K }G<~C
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贷：资产减值损失 4K %M:$ML6b<
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” w F3 MzN=%
[&kz4 _
（五）内部固定资产交易 u<4bOJn({
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： OY2u,LF9H
1、当年 MjWxfW/
借：营业外收入 !(gSXe)*
贷：固定资产——原价 ^?*<.r
sG
借：固定资产——累计折旧 d{"@<0i?
贷：管理费用 hVAat
n[
2、跨年 VfozqUf
借：未分配利润——年初
F@mx d
贷：固定资产——原价 v]Aop<KLX
借：固定资产——累计折旧 （前期） "Q{ l])N
贷：未分配利润——年初 3gnO)"$
借：固定资产——累计折旧 z#1"0Ks&P
贷：管理费用 F) v
)j\_ *SoH
一方是商品，一方购入做固定资产 J4@-?xj=\q
1、当年 ~+ 9v z
借：营业收入 （交易价） %0 i)l|
贷：营业成本 （实际成本） }kP<zvAaw
固定资产——原价 （内部交易利润） 3_`)QYU'
借：固定资产——累计折旧 JW )f'r_f
贷：管理费用 X?XB!D7[
3、 跨年 3 套 同上 \+=`o .2
SPXv i0Jg
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了） CD% Cb53
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版） tzv4uD ]
借：未分配利润——年初（已知） H8g%h}6h
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） E(vO^)#
少数股东损益 sG)aw`_j
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来） /0$fYrg >J
本年利润分配——应付普通股股利 （已知） @_7rd
. 未分配利润——年末 （已知） klH? !r&
