[知识整理]2017年注会《会计》考点6-可供出售金融资产 [复制链接]

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　　【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 n*vhCe L  
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　　（一）企业取得可供出售金融资产 ~ZZJ/Cu  
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　　1.股票投资 {N 0i 3e s  
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　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） Tn(c%ytN
 
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　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） \tZZn~ex  
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　　贷：银行存款等 J+=+0{}  
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　　2.债券投资 G}p*oz~  
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　　借：可供出售金融资产——成本（面值） Fd/.\s  
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　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 1JSKK.LuJV  
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　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）
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　　贷：银行存款等 ,)7y?*D}  
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　　【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 >.f'_2#Z&  
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　　A.700 0X[uXf  
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　　B.800 p}O[A`  
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　　C.712 8S*W+l19f  
U fAN)SE"  
　　D.812 %P tdFz$  
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　　【答案】C 1VR|z  
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　　【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 >lV'}0u)  
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　　（二）资产负债表日计算利息 WbWEgd%8.  
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　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） z}a9%Fb  
LG+2?+tE"  
　　可供出售金融资产——应计利息 }|OwUdE!R9  
W;T5[
 
　　（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） X=KC+1e  
PWBcK_4i%  
　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） M-8 `zA2  
*6bO2LO"  
　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） ;EB^1*AEw  
G`Df'Yy  
　　（三）资产负债表日公允价值正常变动 'N3)>!Y:8  
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　　1.公允价值上升 `*ALb|4ilG  
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　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 [Qqomm.[\w  
7tP%tp ez  
　　贷：其他综合收益 8Drz i! }  
Lb,wn{  
　　2.公允价值下降 cSTF$62E  
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　　借：其他综合收益 4:9N]1JCb  
4D}hYk$eP0  
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 , .E>  
82M`sk3.  
　　（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 #:NY9.\o  
v&qL r+_7  
　　借：应收股利 =/!RQQ|8o  
WDi2m"  
　　贷：投资收益 PbnAY{J  
`=$p!H8  
　　（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 kMx)G]  
{e5DQ21.  
　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） L|L;<  
{2)).g  
　　贷：持有至到期投资 P~M[i9 V  
w{*PZ b4  
　　其他综合收益（差额，也可能在借方） 1\a.o[g3e  
FeZ
*c~q  
　　（六）出售可供出售金融资产 )\#*~73  
pX{wEc6}  
　　借：银行存款等 L?j0t*do  
ewU*5|*[  
　　贷：可供出售金融资产 `VKFA<T  
953qz]Q8  
　　投资收益（差额，也可能在借方） m~5 unB9  
XQ]vJQYIR  
　　同时： +7}^Y}(  
D9[19,2r`  
　　借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） .s9E +1  
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　　贷：投资收益 a8JAJkFB  
3"7Q[9Oj  
　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 )0-A;X2  
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　　【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

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