[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： @2O\M ,g5  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 K?eo)|4)DB  
　　一、销售商品的收入 :Dm@3S$4<  
　　1、一般商品的销售收入 \wd`6  
　　借：应收账款/银行存款 OPh@H.)^  
　　　贷：主营业务收入 Kwau:_B  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） :fUmMta  
　　借：主营业务成本 6-}9m7#Y  
　　　贷：库存商品 ^ZBkt7  
　　借：应收账款 D]_\i[x  
　　　贷：其他业务收入 5lY9  
　　借：其他业务成本 :/Zh[Q@EG  
　　　贷：原材料 ovVU%2o1b  
　　借：存货跌价准备 
9LRY  
　　　贷：主营业务成本 3P>@ :  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 {$.{VE+v5  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 G_o4A:2  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 >H! 2Wflm  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 $nN$"  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） o4795r,jz  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 .=D6<4#t  
　　借：长期应收款 ;^]F~x}  
　　　贷：主营业务收入 u^9,u/gj  
　　　　　未实现融资收益 c" HCc]  
　　借：未实现融资收益 ?+
_"2XY  
　　　贷：财务费用 Fv B2y8&W  
　　借：银行存款 4QDzG~N4)|  
　　　　贷：长期应收款 ,+{ 43;a  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 8i"fhN3?Y  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 G_RK3 E[FK  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 ea /6$f9^  
　　视同买断1：委托方 XoOe=V?I )  
　　借：银行存款 B5S1F4
 
　　　贷：主营业务收入 uEY5&wX`  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） tL|Q{+i yE  
　　借：主营业务成本 ~a Rq\fx{  
　　　贷：库存商品 {:cA'6f.b  
　　受托方 H2p;J#cv@  
　　借：库存商品 F!'"mU<f  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） xCD+qP^  
　　　贷：银行存款 R/7l2*  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 co|0s+%PBq  
　　借：委托代销商品 4|UIyDt8  
　　　贷：库存商品 P nDZi  
　　收到代销清单 g;1 UZE;  
　　借：应收账款 t@v8>J%K  
　　　贷：主营业务收入 ([A;~ p;n  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） T9 1Iz+j
 
　　借：主营业务成本 sy?W\(x  
　　　贷：委托代销商品 VB%xV   
　　借：银行存款 7[PXZT
  
　　　贷：应收账款 7#`:m|$  
　　受托方 qK pU.rP  
　　借：受托代销商品 7dRU7p>  
　　　贷：受托代销商品款 Odu
Tg^R  
　　实现收入 `Hqu2 '`  
　　借：银行存款 c@
P,  
　　　　贷：主营业务收入 /e,lD)  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） wO9<An  
　　借：主营业务成本 hB4.tMgZ  
　　　贷：受托代销商品 >'eqOZM  
　　借：受托代销商品款 <dZ{E7l  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） sQ$FtKm6  
　　　贷：应付账款 pD9c%P  
　　借：应付账款 TnrMR1Zx  
　　　贷：银行存款 -=Hr|AhE  
　　收取手续费方式的委托代销商品： -K{ID$!p  
　　委托方 X,b}d#\  
　　借：委托代销商品 
\$I )}  
　　　贷：库存商品 ueOvBFgZ  
　　收到代销清单： &DV'%h>i=  
　　借：应收账款 <f%9w]  
　　　贷：主营业务收入 6r`g+Js/  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） $}829<gh7  
　　借：主营业务成本 T/ov0l_  
　　　贷：委托代销商品 utXcfKdt  
　　借：销售费用 （手续费） :>5]A6Wi  
　　　贷：应收账款 &nss[w$%C  
　　借：银行存款 -llujB%;,e  
　　　贷：应收账款 k dqH36&<  
　　受托方 ^/,s$dj  
　　借：受托代销商品 W~qo `r  
　　　贷：受托代销商品款 ?!ig/ufZ  
　　实现收入 YY9q'x,w  
　　借：银行存款 w;:,W @K  
　　　贷：应付账款 UkC\[$-"\  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） E_z@\z MB  
　　借：受托代销商品款 Co M8  
　　　贷：受托代销商品 q:'(1y~  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） ^s-3U  
　　　贷：应付账款 (
0S"ZT  
　　借：应付账款 2+'&||h  
　　　贷：主营业务收入 Qj~0vx!  
　　　　　银行存款 7D,+1>5^Ne  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 Kr<O7t0X  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 cGDA0#r  
　　借：应收账款 fAK  
　　　贷：主营业务收入 e1#}
/U  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Kfi A 7W  
　　　　　估计退货率部分 W^x[maz  
　　借：主营业务收入 >2rFURcD  
　　　贷：主营业务成本 .'4 *'i:  
　　　　　预计负债 CNwh
H)*  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： FR&RIFy  
　　借：库存商品 3+Q6<MS q  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） biJU r^n  
　　　　主营业务收入 o8" [6Ys  
　　　　预计负债 -vMP{,  
　　　贷：主营业务成本 7J_H Ox#  
　　　　　银行存款（含税） F"q3p4-<>  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： 9'tM65
K  
　　借：库存商品 dZm{?\^_  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） @ZmpcoDI  
　　　　主营业务成本 BdceINI  
　　　　预计负债 ?;$g,2n  
　　　贷：主营业务收入
b `2~  
　　　　　银行存款（含税） GV9"8MZ6  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： -{O2Nv-]]  
　　借：库存商品 dO=<3W  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） +5Mx0s(5  
　　　　预计负债 H;^6%HV1  
　　　贷：银行存款（含税）
\3KCZ  
　　如果未发生退货则： Zd%*,\`S  
　　借：主营业务成本 -~5yl}  
　　　　预计负债 Sc
I9.{  
　　　贷：主营业务收入 rnW i<Se  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： :( `Q4D~l  
　　借：应收账款 d#(xP2  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） @a~K#Bvlm  
　　借：银行存款 m$4Gm(Up  
　　　贷：应收账款 r1[0#5kJ;J  
　　　　　预收账款 bZ389dSn  
　　借：预收账款 +n0y/
0Au  
　　　贷：主营业务收入 CV`  I.  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） A}%sF MA  
　　借：主营业务成本 {U4%aoBd8  
　　　贷：库存商品 GUK/Xiu  
　　如果发生退货： {u:DC4eut  
　　借：预收账款 #):FXB$a  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 67#;.}4a  
　　　贷：主营业务收入 ";jhj:Xj  
　　　　　银行存款 ThHK1{87X}  
　　借：主营业务成本 Kp"o0fh<9  
　　　　库存商品 {C<ch@sR  
　　　贷：发出商品 )'q
Z6%  
　　这里需要注意几个问题： 4g6d6~098;  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； lAoH@+dyA+  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； E)`+ 1j  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； S]<Hx_[}  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； 4WNWn#M  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； nJ6bC^*)U  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 kY*D
 s;  
　　固定价格 Y+D#D v |  
　　借：银行存款 k:c)|2  
　　　贷：其他应付款 $Q?<']|A  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） P'g$F<~V  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： #vIF]Y  
　　借：财务费用 m:'fk;khN  
　　　贷：其他应付款 Jo2:0<VL  
　　借：其他应付款 <%|2yPb]  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） P2lj#aQLS  
　　　贷：银行存款 d/"e3S1  
　　公允价格 fSSDOH! U,  
　　借：银行存款 #wt#-U;  
　　　贷：主营业务收入 ,l~i|_   
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ba ,2.|  
　　借：主营业务成本 !"_\5$5i<X  
　　　贷：库存商品 dC)@v]#h  
　　借：库存商品 _PJd1P.k  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） JD,/oL.KA  
　　　贷：银行存款 Iz V
tiX  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 =n9|r.\&uJ  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 p0[ %+n%  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 CY9`ztO*  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） wVp  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： @dw0oRF  
　　借：银行存款 p6|0JBm  
　　　贷：固定资产清理 D;m>9{=  
　　　　　递延收益 F(mm0:lT  
　　借：递延收益 f~t*8rG~m  
　　　贷：管理费用/制造费用 u>d, 6 !
 
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： @*!8  
　　借：银行存款 ]M#_o]  
　　　贷：固定资产清理 `O*+%/(  
　　　　　营业外收入 /JJU-A(  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 PY~cu@'k{  
　　8、以旧换新业务的处理 iE>T5XV8$B  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录：
I)T]}et  
　　借：库存商品 Eufw1vDa  
　　　　银行存款 1^$ vmULj  
　　　贷：主营业务收入 6/ F]ncwG  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） .t$~>e .  
　　借：主营业务成本 e0qU2  
　　　贷：库存商品 66!cfpM  
　　　　　涉及进项税额 3l
QGU  
　　借：库存商品 bZz ,'  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Wu?4oF  
　　　贷：银行存款 6o!+E@V b  
　　借：银行存款 F^z&s]^~  
　　　贷：主营业务收入 N"@aisi)  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） @LqLtr@A  
　　借：主营业务成本 )BmK'H+ l  
　　　贷：库存商品