[知识整理]2017年注会《会计》考点6-可供出售金融资产 [复制链接]

i^_#%L  

　　【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 "p/j; 6H  
2$14q$eb  
　　（一）企业取得可供出售金融资产 Mn$]I) $  
jn%
!AH  
　　1.股票投资 UK$ms~H  
9Ro6fjjE  
　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） b+6"#/s  
N0K){  
　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） :9R=]#uD  
:}h>by=  
　　贷：银行存款等 >_c5r?]SG  
\S*$UE]uG  
　　2.债券投资 (x"BR  
'zEI;v  
　　借：可供出售金融资产——成本（面值） < -uc."6\  
bae\Zk%`^  
　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 5GA\xM-  
ZT[3aXS  
　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） BnCKSg7V  
yf?h#G%24  
　　贷：银行存款等 ~%/Wupf  
9U {y1}  
　　【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 +vNZW@_$D  
DbZ0e5  
　　A.700 4EXB;[]  
n4R2^gX
Aw  
　　B.800 kW`r=u  
6 4D]Ypx  
　　C.712 W(25TbQ  
^pS+/ZSi^  
　　D.812 ' lo  
Nrah;i+H\o  
　　【答案】C WEa2E?*  
@v}B6j b;  
　　【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 y8s!M  
F,GN[f-  
　　（二）资产负债表日计算利息 < AI;6/  
uK("<u|  
　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） aYn8^  
9Ew7A(BG_3  
　　可供出售金融资产——应计利息 O1D6^3w  
xq%{}  
　　（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） B_ja&) !s1  
ExSO|g]%
 
　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） v!42DA)  
uNHdpni  
　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） .6m "'m0;  
li] 6Pj,  
　　（三）资产负债表日公允价值正常变动 >sD4R}\})  
DY{cQb  
　　1.公允价值上升 oyk>vIZ  
BPqGJ7@  
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 yMc:n"-[  
G~wFnl%  
　　贷：其他综合收益 $&Kq*m 0g  
Z,c,G2D  
　　2.公允价值下降 o<l 2r  
[pg}S#A  
　　借：其他综合收益 D-IR!js ]  
pilh @# _h  
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 =s}Xy_+:  
xU S]P)R  
　　（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 pi5GxDA]  
xMs]Hs  
　　借：应收股利 tfkr+ /  
#hL*rbpT  
　　贷：投资收益 fd8!KO  
$P: O/O=>  
　　（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 w%c  
~~F2Ij  
　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 6QZ 5|T ]  
9 L?;FY)_  
　　贷：持有至到期投资 J$9:jE-4  
/}5B&TZ=(3  
　　其他综合收益（差额，也可能在借方） [9mL $;M W  
`C_'|d<HA  
　　（六）出售可供出售金融资产 K?u(1  
Q0_>'sEM  
　　借：银行存款等 !&]z*t  
"Vd_CO  
　　贷：可供出售金融资产 DF1<JdO+  
OQ4c#V?  
　　投资收益（差额，也可能在借方） E-ZRG!)[v  
H]31l~@]  
　　同时： 0{^H]Y  
VY+>=!  
　　借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） gJ3c;  
G Z}/leR  
　　贷：投资收益 WxGSv#u  
XTq
m]  
　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 -s__E  
F9XT lA  
　　【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

r;iV$Rq!