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8大销售商品收入总结： I!soV0V U]
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 + 8K1]' t$
一、销售商品的收入 ,:dEEL+>c
1、一般商品的销售收入 cA (e "N
借：应收账款/银行存款 XYxm8ee"j
贷：主营业务收入 N8MlT \+r
应交税费-应交增值税（销项税额） "Wn?8vR
借：主营业务成本 zw%n!wc_\
贷：库存商品 foP>w4pB
借：应收账款 =|WV^0=S'%
贷：其他业务收入 )68fm\t(
借：其他业务成本 ;([tf;
贷：原材料 vwqN;
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借：存货跌价准备 5s
h u76
贷：主营业务成本 A 4W
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 057G;u/
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 w ?$u! X
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 *3etxnQc
销售折让部分冲减收入与销项税额 dbq{a
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） s2kZZP8-
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 *|gs-<[#X
借：长期应收款 0Z) ;.l^
贷：主营业务收入 %&=(,;d
未实现融资收益 (Q +:N;
借：未实现融资收益 % Dr4~7=7a
贷：财务费用 :hhE=A>X
借：银行存款 fj
t_9-.
贷：长期应收款 ("J V:u.L+
应交税费-应交增值税（销项税额） rM
>V=|9,
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 KZ<RDXV T
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 t+4Y3*WeGF
视同买断1：委托方 eDM0417O(
借：银行存款 Wru
Fp
贷：主营业务收入 gHh.|PysW
应交税费-应交增值税（销项税额） N>nvt.`P
借：主营业务成本 }fZ =T4r
贷：库存商品 (P>e Ww\0
受托方 }MavI'
借：库存商品 ^tKOxW#
a
应交税费-应交增值税（进项税额） QY\wQj wuW
贷：银行存款 N7I71q|
视同买断2（收到代销清单）：委托方 j'40>Ct=i
借：委托代销商品 Y1E>T-Ma
贷：库存商品 g=YiR/O1QN
收到代销清单 ,I&0#+}n
借：应收账款 M}oFn}-T9a
贷：主营业务收入 n-b<vEZw#
应交税费-应交增值税（销项税额） /E4 }d =5L
借：主营业务成本 L5 k>;|SA
贷：委托代销商品 };|PFWs
借：银行存款 "O*W]e
贷：应收账款 ~~:8Yv[(
受托方 !|:q@|-
%@
借：受托代销商品 AIxBZt7{b
贷：受托代销商品款 t-4 R7`A<
实现收入 `jQ}^wEgu
借：银行存款 {|J2c lL
贷：主营业务收入 `w=H'"Zv
应交税费-应交增值税（销项税额） wAOVH].
借：主营业务成本 ?5YmE(v7
贷：受托代销商品 vsz^B
:j
借：受托代销商品款 FqUt uN
应交税费-应交增值税（进项税额） eZod}~J8
贷：应付账款 Gx a.<E^k
借：应付账款 C.B}Py+
贷：银行存款 )< a 8a@
收取手续费方式的委托代销商品： hYUV9k:
委托方 ,f0g|5yDf
借：委托代销商品 6p=x gk- q
贷：库存商品 ^RyTK|SQ
收到代销清单： 2SPFjpG8n
借：应收账款 )4_6\VaM
贷：主营业务收入 <&0*5|rR
应交税费-应交增值税（销项税额） aLk2#1$g
借：主营业务成本 qddT9U|8~
贷：委托代销商品 2l(j
4~ g
借：销售费用 （手续费） j _9<=Vu
贷：应收账款 JX0_UU
借：银行存款 I.0P7eA-
贷：应收账款 c)!s[o L
受托方 yqb <<4I
借：受托代销商品 {ZM2WFpE
贷：受托代销商品款 PM<LR?PLc
实现收入 D:vUy*
借：银行存款 ZFu
J2 :
贷：应付账款 f<sPh>n
应交税费-应交增值税（销项税额） hG;=ci3EE
借：受托代销商品款
<d&)|W
贷：受托代销商品 8Pdn
w/W
借：应交税费-应交增值税（进项税额） c2mt<DtWW
贷：应付账款 JR<-'
借：应付账款 Bpo68%dx89
贷：主营业务收入 v_h*:c
银行存款 j"sO< Q{6%
5、附有售后退回条件的商品出售 u&_U
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如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 r4ttEJ-jG
借：应收账款 Ml/p{ *p
贷：主营业务收入 T_%]#M
应交税费-应交增值税（销项税额） _%TeTNY#
估计退货率部分 ~ d `4W<1a
借：主营业务收入 GXlg%
贷：主营业务成本 49fq6Zh
O
预计负债 1`_)%Y[ZJ
如果实际的退货大于估计的退货率： 3 DHA^9<q
借：库存商品 >@Vr'kg+V
应交税费-应交增值税（进项税额） G( \1{"!
主营业务收入 ~[y+B0I3
预计负债 +* {5ORq=
贷：主营业务成本 .)
;:K
银行存款（含税） A y[L{!)2{
如果实际的退货小于估计的退货率： fToI,FA
借：库存商品 \\Tp40m+
应交税费-应交增值税（进项税额） eniR}
主营业务成本 -86:PL(I"
预计负债 l4reG:uYG
贷：主营业务收入 l{o{=]x1
银行存款（含税） }F`2$ Q+CW
如果实际的退货等于估计的退货率： r K
)
借：库存商品 5@%-=87S
应交税费-应交增值税（进项税额） ly%B!P|
预计负债 }V;]c~Q/H
贷：银行存款（含税） * .VZ(wX
如果未发生退货则： +M&S
借：主营业务成本 oz-I/g3go
预计负债 NB +O;
贷：主营业务收入 RAbq_^Q
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： 2B dr#qr
借：应收账款 l*H"]6cXRL
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） !QS<;)N@
借：银行存款 " z'!il#
贷：应收账款 B&N&e RAE
预收账款
ah9',( (!
借：预收账款 %\&dFwb
贷：主营业务收入 AK?j1Pk
应交税费-应交增值税（销项税额） }3y\cv0ct
借：主营业务成本 /mu4J |[[
贷：库存商品 dKpa5f7
如果发生退货： g"? D>} @=
借：预收账款 mJR
T+SZ
应交税费-应交增值税（销项税额） 7 e[\0:Z
贷：主营业务收入 n`Iy7X
银行存款 ):Zu
mG#o
借：主营业务成本 [V0 h9!
库存商品 s2=X>,kz?
贷：发出商品 Hvo27THLo
这里需要注意几个问题： &~f_1<
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； pPp nO
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； C~V$G}mM
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； hO@3-SRa,k
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； %]oLEmn}y
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； ~ ' =4K/39
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 0M
+tKF b
固定价格 3[Iw%% q
借：银行存款 (SA*9%
贷：其他应付款 %([H*sLX
应交税费-应交增值税（销项税额） rapca'&#
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： s9Z2EjQV
借：财务费用 :q1r2&ne
贷：其他应付款 V7_??L%Ct`
借：其他应付款 cpnw x1q@
应交税费-应交增值税（进项税额） %WN2 xCSf
贷：银行存款 uK5x[m
公允价格 eCd?.e0@j
借：银行存款 Ntiz-q W
贷：主营业务收入 G3?z.5 ,Q
应交税费-应交增值税（销项税额） *$D-6}Oay
借：主营业务成本 ' v
X"l
贷：库存商品 ]#n4A|& H
借：库存商品 )aSkUytg"
应交税费-应交增值税（进项税额） H]X)@n>
贷：银行存款 cyNLe g+O*
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 B4aZ3.&W
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 !F)o X7"
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 {hz :[
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） 0{F.DDiNT
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： nVzo=+Yp
借：银行存款 M7
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贷：固定资产清理 n\I
xv
递延收益 @1@WB ]mQQ
借：递延收益 P7-3Vf_L
贷：管理费用/制造费用 9lV'3UG-?
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： cC.DBYV+-
借：银行存款 2_X0Og8s[
贷：固定资产清理 ]EQ/*ct
营业外收入 T 1=M6iJ
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 ,qB081hPG
8、以旧换新业务的处理 >k|[U[@
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： e.V){}{V
借：库存商品 VIzZmd
银行存款 F}>`3//u
贷：主营业务收入 'zK*?= ^jk
应交税费-应交增值税（销项税额） mGvP9E"&
借：主营业务成本 zn|}YovY+
贷：库存商品 n4johV.#
涉及进项税额 B!@0(A
借：库存商品 .~J^`/o
应交税费-应交增值税（进项税额） K<GC P2
贷：银行存款 -S @ :
借：银行存款 LKcrr;
贷：主营业务收入 9OUhV [D
应交税费-应交增值税（销项税额） :xCobMs_/
借：主营业务成本 r
$5!KO
贷：库存商品
