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8大销售商品收入总结： CF@*ki3 X
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 t*H
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一、销售商品的收入 #M5d,%?+#[
1、一般商品的销售收入 z4$9,p
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借：应收账款/银行存款 ]E'?#z.t
贷：主营业务收入 dDD5OnWmJ
应交税费-应交增值税（销项税额） `(=?k[48
借：主营业务成本 #
;?/fZjY
贷：库存商品 .rnT'""i<5
借：应收账款 (h g6<`
贷：其他业务收入 "S*@._
借：其他业务成本 {J,4g:4G
贷：原材料 axq~56"7E
借：存货跌价准备 .GL@`7"
贷：主营业务成本 pZ3sp!
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 =1'WZp}D5
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 o>bi~(H
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 c\ &;Xr
销售折让部分冲减收入与销项税额 v~jm<{={g
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本）
Gv}Q/v
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 -Dy <B
借：长期应收款 zufsmY4P
贷：主营业务收入 -; FAS3(wy
未实现融资收益 `%"x'B`mM
借：未实现融资收益 ,v#n\LD`
贷：财务费用 V{w &RJ
借：银行存款 )+=Kh$VbS
贷：长期应收款 7Z<GlNv
应交税费-应交增值税（销项税额） sUK|*y
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 o?j8"^!7
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 1 1ky rv
视同买断1：委托方 ('$*QC.M
借：银行存款 C=v+e%)x@
贷：主营业务收入 ! H{>c@i
应交税费-应交增值税（销项税额） O:pg+o&
借：主营业务成本 DT)] [V^w
贷：库存商品
N&kUTSd
受托方 9F?-zn;2s
借：库存商品 [{Q
$$aV1
应交税费-应交增值税（进项税额） Un,'a8>V`
贷：银行存款 5?? }9
视同买断2（收到代销清单）：委托方 Uxik&M
借：委托代销商品 -3azA7tzz
贷：库存商品 );6f8H@G
收到代销清单 4[MTEBx
借：应收账款 R[S1<m;
贷：主营业务收入 `wU['{=
应交税费-应交增值税（销项税额） v+`'%E
借：主营业务成本
\~(kGE--+
贷：委托代销商品 +zq"dj_
借：银行存款 0Q?%B6g$m[
贷：应收账款 aR('u:@jHi
受托方 Il(o[Q>jJ3
借：受托代销商品 p@uHzu7
贷：受托代销商品款 n:) [ %on
实现收入 N:k>V4oE
借：银行存款 ,|>>z#Rr(n
贷：主营业务收入 SK^(7Ws~0
应交税费-应交增值税（销项税额） W*#5Sk
借：主营业务成本 Ip=QtNW3
\
贷：受托代销商品 ->.9[|lIg
借：受托代销商品款 #N >66!/V
应交税费-应交增值税（进项税额） o$Nhx_F
贷：应付账款 W6i9mER-
借：应付账款 g1"Z pD
贷：银行存款 d|7LCW+HW
收取手续费方式的委托代销商品： Q
^nf D
委托方 z=g!mVK5
借：委托代销商品 x= Oy 6"
贷：库存商品 b7I0R; Zj
收到代销清单： 9+s&|XS*
借：应收账款 &z:bZH]DH
贷：主营业务收入 x9a\~XL>a
应交税费-应交增值税（销项税额） ` BG>
%#
借：主营业务成本 X;GU#8W
贷：委托代销商品 2;
s[ m3
借：销售费用 （手续费） JS%LJ _J
贷：应收账款 HiU) q
借：银行存款 uL1lB@G@
贷：应收账款 Zl3e=sg=
受托方 .74 C~{}$
借：受托代销商品 a|oh Ad
贷：受托代销商品款 z},\1^[
实现收入 oVn&L*H
借：银行存款 X#JUorGp
贷：应付账款 PuGs%{$(h
应交税费-应交增值税（销项税额） ?Z?(ky!
借：受托代销商品款 ;DYS1vG o
贷：受托代销商品 YW/
V}C'>
借：应交税费-应交增值税（进项税额） -)')PV_+
贷：应付账款 /_{ZWLi(
借：应付账款 6vE#$(n#a&
贷：主营业务收入 8 f~x \.
银行存款 L%$ -?O|
5、附有售后退回条件的商品出售 iu pkb
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 V0>[bzI
借：应收账款 E]n]_{BN]
贷：主营业务收入 KZg2`8F
应交税费-应交增值税（销项税额） FD E?O]^
估计退货率部分 `!N}u
借：主营业务收入 SN{A@dyt
贷：主营业务成本 Fl($0}ER
预计负债 ldp9+7n~
如果实际的退货大于估计的退货率： a_S`$(7k
借：库存商品 Z
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应交税费-应交增值税（进项税额） p : z ][I
主营业务收入 ly34aD/p~,
预计负债 .^=I&X/P
贷：主营业务成本 Heh&;c
银行存款（含税） :35h0;8+
如果实际的退货小于估计的退货率： <?IDCOt ?
借：库存商品 iP9 ]b&
应交税费-应交增值税（进项税额） :^`j: B
主营业务成本 ^GM3nx$
预计负债 \PT!m
bB?
贷：主营业务收入 &uE )Vr4 R
银行存款（含税） Dx / w&v
如果实际的退货等于估计的退货率： k?Hi_ ;o
借：库存商品 7Dssr [
应交税费-应交增值税（进项税额） ;0kAm
Vy
预计负债 nkPlfH
贷：银行存款（含税） 9*FA=E
如果未发生退货则： E<-W & a }
借：主营业务成本 U3B&3K} ~
预计负债 T2]8w1l&K
贷：主营业务收入 w{T$3F`@9
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： J&'*N :d
借：应收账款 , 2Ed^!`
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） vA:ZR=)F
借：银行存款 p#4*:rpq4
贷：应收账款 f2gh|p`
预收账款 rU9")4sQ
借：预收账款 Wx3DWY;
贷：主营业务收入 |7,$.MK-
@
应交税费-应交增值税（销项税额） XN
t` 4$L
借：主营业务成本 -eV*I >G
贷：库存商品 x1wD`r
如果发生退货： sx+k
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借：预收账款 <astIu Au
应交税费-应交增值税（销项税额） 3)>re &
贷：主营业务收入 d!<>Fh^6,
银行存款 @e Bo7# Zr
借：主营业务成本 9HN &M *}
库存商品 2l V`UIa
贷：发出商品 Em Ut/]
这里需要注意几个问题： E%E`\mF
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1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； ts[8;<YD
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； 6v:L8 t$"
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； wsrdBxd5
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； } Tm+gJA
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； '.pGkXyQ
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 .Gr"| uII
固定价格 7W},5c
借：银行存款 6w3[ PNd
贷：其他应付款 @~$=96^
应交税费-应交增值税（销项税额） 0[
"CP:
u
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： > (n /
借：财务费用 z< A8S=s6n
贷：其他应付款 MTE 1\,
借：其他应付款 R=R]0
应交税费-应交增值税（进项税额） A6_ER&9$>N
贷：银行存款 "S{GjOlEDF
公允价格 &=%M("IlD
借：银行存款 T<nK/lp1t
贷：主营业务收入 ^o Ds*F
应交税费-应交增值税（销项税额） A`vRUl,c
=
借：主营业务成本 w(+ L&IBC
贷：库存商品 0#yH<h$
借：库存商品 |iSwG=&
应交税费-应交增值税（进项税额） 23=wz%tF
贷：银行存款 /;q 3Q#
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 Gl{2"!mt=
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 *}HDq (/>w
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 `3K."/N6c
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） 9P
<1/W!
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： ${ .
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借：银行存款 r#ADxqkaV
贷：固定资产清理 874j9ky[
递延收益 (NnE\2
借：递延收益 s;Z i
贷：管理费用/制造费用 0V"(}!=2a
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： &kWT<*;J)
借：银行存款 3M[d6@a
贷：固定资产清理 _ !"[Zr
营业外收入 h>xB"E|.
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 nyhHXVRH
8、以旧换新业务的处理 rWM5
& M
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： /NPx9cLW^
借：库存商品 W>x.*K
银行存款 Bq4@I_b
贷：主营业务收入 Q}lY1LT`
应交税费-应交增值税（销项税额） gHL:X W^
借：主营业务成本 p*zTuB~e <
贷：库存商品 '|tmmoY6a:
涉及进项税额 VL\Ah3+
借：库存商品 }D vT6
应交税费-应交增值税（进项税额） - t 4F
贷：银行存款 V+})$m *>
借：银行存款 qMO(j%N5
贷：主营业务收入 bWCt Rli}
应交税费-应交增值税（销项税额） *&_(kq z'1
借：主营业务成本 7|ACJv6%9
贷：库存商品
