大家应该清晰的知道成本法转为权益法从头到尾的所有分录(按顺序)形成一个清晰的思路: ,"{e$|iY
思路:首先大家把它分成两个时期:期间①第一次投资—追加投资;期间②追加投资后(划分后思路清晰) (/!@
-]1
期间①第一笔分录:第一个投资点成本法下的核算:借:长期股权投资—X公司 qDz[=6BF
贷:银行存款 5J1a8RBR
第二笔分录:分红时(注意分清是投资前还是投资后) pjFj{
①分派投资前的现金股利(冲减投资成本)借:应收账款 Ap;^\5
借:长期股权投资—X公司 qDhZC*"9#D
②分派投资后的现金股利(计入投资收益,结合妙法做)这一步大家请看妙法学成本法 <RY!Mc
然后就是最关键的一笔分录了。妙法: %y*'bS
第三笔分录:追溯调整的会计分录(求利润分配—未分配利润时用的是第三种方法-倒挤) p>:.js5.a
借:长期股权投资—X公司(投资成本)---第四步:投资时、分红时(投资前的利润分配额才会冲减投资成本) 注意:这一步很容易出错,可以先写出第一个投资日投资时的分录;然后写出分红时的分录。。 7!FiPH~kM
—X公司(股权投资差额)--第三步:形成的-已摊销的 l @@pXg3
—X公司(损益调整) ---第二步:差额摊销和实现净利两步 F MYcZ+4
—X公司(股权投资准备)--第四步:看被投资单位资本公积的变动。 pY&dw4V
贷:长期股权投资—**公司-----第一步:很简单。就是再次投资日投资的账面价值。 G\,B*$3
利润分配—未分配利润----第五步:倒挤 NLYf
资本公积—股权投资准备—第四步:一般对应股权投资准备 b
9 li
注意:①如果股权投资差额是贷方,那么也会影响资本公积—股权投资准备,这里要注意,大家自己思考。②由于投资成本很容易出错,大家也可以先算利润分配—未分配利润,然后倒挤投资成本③做完后大家用三种方法验证一下。④必须在头脑中形成下面这个完整的分录,即使题中没有涉及到,但必须要有一个想的过程,否则会丢三落四。 Kx
eqQ@
大家应该知道:1、实质上这是一个“一变四”的过程。成本法中的一个科目“长期股权投资——**公司”变为权益法的四个科目“投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备”。 @H(7Mt
第四笔分录:将损益调整和股权投资准备转入投资成本(为什么? 原因:为了使追加投资后的“投资成本”明细科目的余额成本法改为权益法后的投资成本明细账) 5J&Gc;[p
借:长期股权投资——X公司(投资成本) \F\7*=xk
贷:长期股权投资——X公司(损益调整) fQg^^ZXe"
——X公司(股权投资准备) v)nv"o[
注意:必须在头脑中形成下面这个完整的分录,即使题中没有涉及到,但必须要有一个想的过程,否则会丢三落四。 \u[5O@v#
第五笔分录:摊销股权投资差额 HU4h.Lm
借:投资收益 fb^R3wd$ff
贷:长期股权投资—X公司(股权投资差额) W[]|Uu/%
期间②:第一笔分录:记录追加投资 ^^tTA^
借:长期股权投资——X公司(投资成本) K V?+9qa,
贷:银行存款 ^T1caVb|>
第二笔分录:计算再次投资的股权投资差额 $
vYy19z
“借差”时: QQS"K
g
借:长期股权投资——X公司(股权投资差额) Uspv^O9_
贷:长期股权投资——X公司(投资成本) ]VtP7Y
“贷差”时: >TawJ"q-6R
借:长期股权投资——X公司(投资成本) {.o4U0+
贷:资本公积——股权投资准备 In!^+j
上面就是整个成本法转权益法的步骤。大家一定要按照顺序来想,形成一个清晰的思路! qNrLM!Rj
《妙法突破会计难点系列》之售后回购和售后回租 wgvCgr<
_D8
zKp
一、售后回购: [z=!OFdE
一条线:实际成本—售价—回购价—期间 5INw#1~
一条线:出售时—计提利息—重新回购 f4NN?"W)
待转库存商品(资产)差价=售价-实际成本 '.S02=/
财务费用=(回购价-售价)÷期间 Qm"
~XP
科目:待转库存商品差价或待转资产差价 `zl,|}u)
大家可以通过下面这道例题全面掌握“售后回购” p-rQ'e
[例]本企业有座楼房,原值1000万元,已提折旧100万元;2002年1月1日出售价格为1100万元,已收存银行。按合同规定,出售两年后购回,回购价1300万元。假设不考虑相关税费。 t
U~q4$qqE
这一售后回购行为的实质是:以楼房作抵押,取得借款1100万元;两年后连本带息归还1300万元,其中本金1100万元,利息200万元。 v@s"*E/PF7
解题思路: lU&2K$`
HJpx,NU'
第一步: 1、 准确找第一条线的四个点:实际成本(900)—售价(1100)—回购价(1300)—期间(2年) 6U%d3"T
2、 待转资产差价=售价-实际成本=1100-900=200 5xNOIOpDB
财务费用=(回购价-售价)÷期间=(1300-1100)÷2=100 YZnFU( j
'}(Fj2P79
第二步:想着业务处理一条线:出售时——计提利息时——重新回购时 ~Hj c?*
2002年1月1日出售时: AxTFVot
借:累计折旧 100 e},:QL0X
固定资产清理 900 vMn$lT@
贷:固定资产 1000 <8Zs;>YuK
借:银行存款 1100-----------售价 '%*hs8s
贷:固定资产清理 900----成本 i??+5o@uTF
待转资产差价 200----倒挤 "@5{=
2002年12月31日,计提利息:--------计入财务费用 C$LRX7Z`o
借:财务费用 100 ((1300—1100)/2) IM2<:N%'
贷:待转资产差价 100 G'nSnw
2003年12月31日,计提利息: uz=9L<$
借:财务费用 100 ((1300—1100)/2) B/hQvA;(
贷:待转资产差价 100 g ssEdJ
2004年1月1日重新购回时: PtL8Kd0`C
借:固定资产 900----------倒挤 jC?l :m?
待转资产差价 400------结转 >:FmAey
贷:银行存款 1300-------回购价 G[OJ<px
二、售后回租:(关键就是如何将“未实现售后租回损益”递延分摊) Eb29tq
售后回租: 形成融资租赁——形成经营租赁 .O+,1&D5
一条线:出售——收到价款——分摊未实现售后租回损益——回租形成:融资租赁(按程序做就行)、经营租赁(备查登记,不作处理) c5i7mx:.
&rG]]IO
分摊未实现售后租回损益的原则:形成融资租赁按照折旧率进行分摊——形成经营租赁按照租金支付比例进行分摊。 20J-VN:
YuzVh9jTI
出售时: />>KCmc
借:固定资产清理 R7FI{A
累计折旧 ?\X9Ei
固定资产减值准备 kKC]
n
贷:固定资产 FS('*w&bP
;LKYA?=/V
收到价款: TvRm 7
借:银行存款 6D{70onY+
(递延收益-未实现售后租回损益) !)}z{,Jx
贷:固定资产清理 n1'i!NWt
(递延收益-未实现售后租回损益) 2:yXeSeA
aouYPxA`
分摊未实现售后租回损益(关键是分摊率的确定)冲减或增加当期费用 !l6ht{
《妙法突破会计难点系列之资产减值中涉及的所得税处理 ?D_}',Wx
7c@5tCcC-
解题思路: x{rjngp2
计提减值——减值后的折旧——减值转回——恢复后折旧——永久减值——处置 qB`%+<)C
01 02 03 04 05 06 07 08 09 >+:cTQ|q
不考虑减值的折旧 200 200 200 200 200 200 200 200 -1600 {q
;_Dd
考虑减值的折旧 200 200 200 170 170 170 180 180 -1470 nmuU*oL
税法折旧 200 200 200 200 200 200 200 200 -1600 `P*w ZKlW
会计减值 210 —40(—120) 360 -530 Sj8fo^K50
税法减值 0 0 0 0 0 0 0 0 'I r
不考虑减值的账面价值 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 )$*B
可收回金额 1190 720(850) 0 jz\>VYi(7
考虑减值的账面价值 1400 680 360 E?Qg'|+_
注意: 2Z`Jr/
1、通过这个表可以清楚地看出教材中的例题时怎么做的。
=<ht@-1
2、考虑减值的账面价值=原价—考虑减值的折旧—减值 l#p?lBm1
3、不考虑减值的账面价值=原价—不考虑减值的折旧 ZHj7^y@P
4、表中括号中的数字是例10的数字。