（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： &H}Xk!q5b^
对A公司长期股权投资的处理： el< [Ng[
#BH]`A J
2007年3月30日： |A0U 3$S=
<9$Pl%:
借：应收股利180 9>&p: +D
wsAb8
U C_
贷：长期股权投资180（300×60％） YETGq-
I-kK^_0mV<
2007年4月20日： |GPY bxzc
~Xr[d07bC
借：银行存款180 c2s73i z
LCH w.
贷：应收股利180 NNJQDkO-I
ICG:4n(,
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 ]'>jw# |h
mr]~(]B?r
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： c@j3L23B
LJ z6)kz
①对A公司投资及投资收益的抵销： !#
xi^I
91fZ r
先调整A公司报表： R.GDCGAL
E=,fdyj.
借：存货260 0/%RrE
9c0
固定资产2 880 &,,:pL[
fX1Ib$v
无形资产900 \,!Qo*vj
+lf `Dd3
贷：资本公积4 040 XF@34b5
(
j~9![
s!
借：营业成本260（500－240） HA&hu /mw_
jG#e% `'
贷：存货260 Kz]\o"K
.8[uEQ_L
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] usi3z9P>n
LW!4KA]
贷：固定资产288 {t]8#[lo
?+{_x^
借：管理费用90[（1 500－600）/10] dtV7 YPz4+
_ vAc/_ N
贷：无形资产90 M%$- c3x
.`&k `
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） @FRas00)|
>LVGNicQ
A公司2007年末的股东权益金额： diKl}V#u
/f=31<+MtF
股本＝3 000万元 $KoGh_h
g/w <T+v
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） 4i"fHVp8
=&: |a$C
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元）
B,ao%3
t
%w/vKB"nO
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） v++&%
5n e&6
合计：14 202万元 ' Yy+^iCus
9!dG Xq
再按权益法调整长期股权投资： rWN%j)#+
h5v=h> c
借：长期股权投资2 317.2 m,rkKh XP
<Iil*\SC
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） yy`XtJBWWs
m`tX&K#-
借：提取盈余公积231.72 {]4Zpev
y7Hoy.(
贷：盈余公积231.72 `
"#h
hKG
!R[~Z7b6
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） !&{"tL@ .
qtz~Y~h|>
股权投资的合并抵销分录： srS)"Jt
/:C<{m.[}
借：股本3 000 NBw {
;O <- 4$
资本公积-年初5 840 7gRR/&ZK
?*~sx= mC
盈余公积-年初600 ]L
k- -\
E!=Iz5
-本年450 ~sNBklK
)E^Pn |H
未分配利润-年末4 312 MG^YT%f
TRE D_6
商誉46 `~N jBtQ
Q&w"!N
贷：长期股权投资8 567.2 ,}l|_GG
j
@z`eqG,']
少数股东权益5 680.8 9&Z+K'$=
z0|-OCmL
借：投资收益2 317.2 R.YUU
XT
w8`B}D r23
少数股东损益1 544.8 x-b}S1@
F;T;'!mb
未分配利润-年初1 200 m!3D5z] n9
4Zn [F^p
贷：提取盈余公积450 1aPFpo
!
u>*qDr* d
对所有者（或股东）的分配300 ONF x -U]
[i_evsUj?
未分配利润-年末4 312 6!([Hu#= *
XI,= W
②对B公司投资及投资收益的抵销： lWUQkS
.dwbJT
先按权益法调整长期股权投资： $h5QLN
=o'g5Be<F
借：长期股权投资2 400 x
WM?E1@
Xi w
贷：投资收益2 400（3 000×80％） & u6ydN1xe
#L &/o9|
借：提取盈余公积240 G? Z a/G
.fS{j$
贷：盈余公积240 PO ,zP9
{e0(M*u
再编制调整分录和抵销分录： $Z8riVJ7j-
^UFNds'q
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） .9UrWBW\I
] 2A2<Q_,
未分配利润1 064（1 330×80％） U
U#tm
sH]T1z
借：股本2 000 ,V{Bpr
+x<OyjY5?]
资本公积-年初1 500 ~(:0&w%e
? ?("0U
盈余公积-年初1 000 Q% ^_<u
hDc2T
-本年300 CZ
=]0zB
\C{Zqo,
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） =)a %,H
$ 'yWg_(
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） 3_]QtP3
XD80]@\za
少数股东权益1 766 .:e#!~Ki
d<E2=WVB6
借：投资收益2 400 VKg9^%#b`[
ZvK.X*~s
少数股东损益600 Xe(]4Ux
_rz\[{)
未分配利润-年初1 330 x 6^FpNgQ
?a'EkZ.dB
贷：提取盈余公积300 '$5d6?BC`3
uO1^nK
对所有者（或股东）的分配0 y. (m# &T
U /xzl4m6
未分配利润-年末4 030 :Y
4Sdj
K cW 5
③2007年度对内部交易的抵销分录： '{cFr
$4og{
存货的抵销： GH&5m44
:^FH.6}x
A公司： dCLNZq h6
JOs
k
f
(
借：营业收入300 a)7&2J
735l&(3A\
贷：营业成本300 o@C|*TXN
N
x^JC_
借：营业成本12 g4;|u K;
J?tnS6V
贷：存货12 [（300－240）×20％] }iLi5Qkx
/AY q^
借：存货-存货跌价准备12 . k#O[^~]
dKL9}:oUa
贷：资产减值损失12 6j|~oMYP
1&Ma`M('
B公司： 8cRc5X
jwI1 I {x
借：未分配利润-年初9 S& ;)F|-q
$#wi2Ve=6b
贷：营业成本9（50×18％） = \K/ulZo
a
FWTm,)
借：存货-存货跌价准备8 '
-aLBAxy
_^!C4?2!
贷：未分配利润-年初8 L3j
~O oo
VW^q|B yB
借：营业收入100 !#E -p?O.
>4HB~
9dKU
贷：营业成本100 j
J54<.D
7
Rc/<,X
借：营业成本29（9＋20） F>E_d<m
S'>KG dF
贷：存货29 "u{ym J]t
.mOm@<Xdg
借：存货-存货跌价准备21 A.YK =_J
&]anRT#
贷：资产减值损失21 w[G-= >;
?wjk=hM2
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 r\y\]AmF
]n$ v ^
固定资产的抵销： z_8Bl2tl
'u wq ^b_
借：营业收入200 b'xBPTN
'z+Pa^)v
贷：营业成本110 LOgB_$9_3
U<'$ \ P
固定资产-原价90 f,BJb+0
NVDIuh
借：固定资产-累计折旧7.5 "#{b)! EH
;zWiPnX}
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） g7eI;Tpv
Yt r*"-
无形资产的抵销： XD[9wd5w8
!=+;9Ry$z
借：营业外收入102 !
e?=g%(
'n?"f |G
贷：无形资产-原价102 IY?o \vC
C ?\HB#41
借：无形资产-累计摊销8.5 jank<Q &w
d 5h x%M
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） >q&e.- qL
-{yG+1
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。
Fo]]j=
}E)
t,T>
借：无形资产-无形资产减值准备42 y cWY. HD
F<)f&<5E-
贷：资产减值损失42 mr VN&.
2J` LZS
债权债务的抵销： frWY8&W^H
%Wc$S]>i
借：应付账款1 300 >waA\C}
|J ^I8gx+
贷：应收账款1 300 J/[PA[Rf
uHT
m
借：应收账款65 7[}WvfN8#
w *o _s
贷：未分配利润-年初5 d~b @F&m f
AUl[h&s
资产减值损失60
