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>). 可供出售金融资产的会计处理
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;;U2I5 M7 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失,应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产,则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 YnNei 7R
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(一)企业取得可供出售金融资产 c8yD-U/-
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1.股票投资 Cf+O7Y`^
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借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和) 6\]-J*e>
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应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) @ce4sSo
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贷:银行存款等 -OziUM1qs
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2.债券投资 pGOS'.K%t8
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借:可供出售金融资产——成本(面值) 5H',Bm4-
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应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) CZ0 {*K:
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方) W6*(Y
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贷:银行存款等 :q= XE$%H
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用12万元,A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。 69L s"e
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A.700 ~ PP GU1
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B.800 85X^T]zo
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C.712 ,<[os
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D.812 Le}q>>o;q
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【答案】C aNwDMd^+
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【解析】支付的交易费用计入成本,入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。 Kp9
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(二)资产负债表日计算利息 (+>n/I6
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借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) G/D{K$=t~
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可供出售金融资产——应计利息 B
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(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息) ^X?[zc GE
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贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) }cf-r>WaR
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方) Ex Qld
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(三)资产负债表日公允价值正常变动 h(zi$V
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1.公允价值上升 `W/6xm(X5;
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借:可供出售金融资产——公允价值变动 'z\F-Ttq
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贷:其他综合收益 *r_
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2.公允价值下降 BE U[M
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借:其他综合收益 44]ae~@a
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贷:可供出售金融资产——公允价值变动 G' b p
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(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利 H4pjtVBr
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借:应收股利 1HZexV
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贷:投资收益 7Jqp2\
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(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 K[9 <a>D`
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借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) 9 (&!>z
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贷:持有至到期投资 ;S%wPXj&
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其他综合收益(差额,也可能在借方) cEN^H
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(六)出售可供出售金融资产 $@<