大家应该清晰的知道成本法转为权益法从头到尾的所有分录(按顺序)形成一个清晰的思路: xX'Uq_Jv
思路:首先大家把它分成两个时期:期间①第一次投资—追加投资;期间②追加投资后(划分后思路清晰) 4M
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期间①第一笔分录:第一个投资点成本法下的核算:借:长期股权投资—X公司
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贷:银行存款 k"SmbFn%N0
第二笔分录:分红时(注意分清是投资前还是投资后) \ooqa<_
①分派投资前的现金股利(冲减投资成本)借:应收账款 J{mP5<8>b
借:长期股权投资—X公司
OvPy+I
②分派投资后的现金股利(计入投资收益,结合妙法做)这一步大家请看妙法学成本法 a{h(BI^~
然后就是最关键的一笔分录了。妙法: `~(C\+gUp
第三笔分录:追溯调整的会计分录(求利润分配—未分配利润时用的是第三种方法-倒挤) g[;iVX^1&
借:长期股权投资—X公司(投资成本)---第四步:投资时、分红时(投资前的利润分配额才会冲减投资成本) 注意:这一步很容易出错,可以先写出第一个投资日投资时的分录;然后写出分红时的分录。。 ru`;cXa,
—X公司(股权投资差额)--第三步:形成的-已摊销的 '3o0J\cz
—X公司(损益调整) ---第二步:差额摊销和实现净利两步 F_~-o,\
—X公司(股权投资准备)--第四步:看被投资单位资本公积的变动。 Xl6)&
贷:长期股权投资—**公司-----第一步:很简单。就是再次投资日投资的账面价值。 qD\%8l.]Z
利润分配—未分配利润----第五步:倒挤 fBH&AO$Q
资本公积—股权投资准备—第四步:一般对应股权投资准备 ![5<\
注意:①如果股权投资差额是贷方,那么也会影响资本公积—股权投资准备,这里要注意,大家自己思考。②由于投资成本很容易出错,大家也可以先算利润分配—未分配利润,然后倒挤投资成本③做完后大家用三种方法验证一下。④必须在头脑中形成下面这个完整的分录,即使题中没有涉及到,但必须要有一个想的过程,否则会丢三落四。 wN)R !6
大家应该知道:1、实质上这是一个“一变四”的过程。成本法中的一个科目“长期股权投资——**公司”变为权益法的四个科目“投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备”。 *eXO?6f%s^
第四笔分录:将损益调整和股权投资准备转入投资成本(为什么? 原因:为了使追加投资后的“投资成本”明细科目的余额成本法改为权益法后的投资成本明细账) Snt=Hil`
借:长期股权投资——X公司(投资成本) mzB#O;3=
贷:长期股权投资——X公司(损益调整) `^-Be
——X公司(股权投资准备) wmE,k1G
注意:必须在头脑中形成下面这个完整的分录,即使题中没有涉及到,但必须要有一个想的过程,否则会丢三落四。 htYrv5q=M
第五笔分录:摊销股权投资差额 xqWrW)
借:投资收益 +g6j=%
贷:长期股权投资—X公司(股权投资差额) .eNwC .8i
期间②:第一笔分录:记录追加投资 5?L:8kHsH
借:长期股权投资——X公司(投资成本) !*Z)[[
贷:银行存款 ~e<'t4
第二笔分录:计算再次投资的股权投资差额 S1juAV=
“借差”时: b*F~%K^i$
借:长期股权投资——X公司(股权投资差额) rg^\BUa-W,
贷:长期股权投资——X公司(投资成本) zXPJ;^Xxa
“贷差”时: Qz) 8eIO:
借:长期股权投资——X公司(投资成本) l;}7A,u
贷:资本公积——股权投资准备 yr9A0F0
上面就是整个成本法转权益法的步骤。大家一定要按照顺序来想,形成一个清晰的思路! 0nz@O^*g(
《妙法突破会计难点系列》之售后回购和售后回租 &IEBZB\/+&
M(zY[O
一、售后回购: SE9u2Jk
一条线:实际成本—售价—回购价—期间 gpK_0?%
一条线:出售时—计提利息—重新回购 %[\x%m)
待转库存商品(资产)差价=售价-实际成本 a/<pf\O
财务费用=(回购价-售价)÷期间 0 ,Qj:
科目:待转库存商品差价或待转资产差价 OO\biYh o
大家可以通过下面这道例题全面掌握“售后回购” +.#S[G
[例]本企业有座楼房,原值1000万元,已提折旧100万元;2002年1月1日出售价格为1100万元,已收存银行。按合同规定,出售两年后购回,回购价1300万元。假设不考虑相关税费。 hf^`at
这一售后回购行为的实质是:以楼房作抵押,取得借款1100万元;两年后连本带息归还1300万元,其中本金1100万元,利息200万元。 J=SB/8tQ)T
解题思路: B
Ff.Rd95
D2%G.z
第一步: 1、 准确找第一条线的四个点:实际成本(900)—售价(1100)—回购价(1300)—期间(2年) |z|)r"*\4
2、 待转资产差价=售价-实际成本=1100-900=200 <6b\i5j
财务费用=(回购价-售价)÷期间=(1300-1100)÷2=100 [{p?BTs
renmz,dJ,
第二步:想着业务处理一条线:出售时——计提利息时——重新回购时 7cmr
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2002年1月1日出售时: m)|.:sj
借:累计折旧 100 0SCW2/o8
固定资产清理 900 xDA,?i;T
0
贷:固定资产 1000 BdB`
借:银行存款 1100-----------售价 #D LT-G0
贷:固定资产清理 900----成本 *o e0=
待转资产差价 200----倒挤 yp2 'KES>
2002年12月31日,计提利息:--------计入财务费用 ds$ \vSd
借:财务费用 100 ((1300—1100)/2) <x0uO
贷:待转资产差价 100 h/0-Mrk;e
2003年12月31日,计提利息: 6
,pZRc
借:财务费用 100 ((1300—1100)/2) b8{h[YJL2
贷:待转资产差价 100 $:u7Dv}\
2004年1月1日重新购回时: a EFe!_QY
借:固定资产 900----------倒挤 _
/%]:
待转资产差价 400------结转 U??f<
贷:银行存款 1300-------回购价 3w^J"O/T
二、售后回租:(关键就是如何将“未实现售后租回损益”递延分摊) kk_9G-M
售后回租: 形成融资租赁——形成经营租赁 K
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一条线:出售——收到价款——分摊未实现售后租回损益——回租形成:融资租赁(按程序做就行)、经营租赁(备查登记,不作处理) 5lHN8k=mm2
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分摊未实现售后租回损益的原则:形成融资租赁按照折旧率进行分摊——形成经营租赁按照租金支付比例进行分摊。 8~s-t
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n,
出售时: A.$VM#
借:固定资产清理 )>/j&>%
累计折旧 |+;K
hC
固定资产减值准备 xH`j7qK.
贷:固定资产 <7FP"YU
~Miin
收到价款: fJn3"D'
借:银行存款 cfC; eRgq~
(递延收益-未实现售后租回损益) Y6f+__O
贷:固定资产清理
q(&^9"
(递延收益-未实现售后租回损益) =2g[tsY
DNm7z[t{
分摊未实现售后租回损益(关键是分摊率的确定)冲减或增加当期费用 LN~N
Fjs
《妙法突破会计难点系列之资产减值中涉及的所得税处理 )Vg{Y [!
c5iormb"#
解题思路: im4e!gRE
计提减值——减值后的折旧——减值转回——恢复后折旧——永久减值——处置 rtYb"-&
01 02 03 04 05 06 07 08 09 =hugnX<9
不考虑减值的折旧 200 200 200 200 200 200 200 200 -1600 /UaNYv/
考虑减值的折旧 200 200 200 170 170 170 180 180 -1470 BlL|s=dlQV
税法折旧 200 200 200 200 200 200 200 200 -1600 q1H~
|1
会计减值 210 —40(—120) 360 -530 w
nWgy4:
税法减值 0 0 0 0 0 0 0 0 yDzdE;
不考虑减值的账面价值 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 i[PvDv"n
可收回金额 1190 720(850) 0 Jms=YLIAA
考虑减值的账面价值 1400 680 360 hBjVe?{
注意: p
7s@%scp
1、通过这个表可以清楚地看出教材中的例题时怎么做的。 J`W-]3S#
2、考虑减值的账面价值=原价—考虑减值的折旧—减值 4e}{$s$Xx
3、不考虑减值的账面价值=原价—不考虑减值的折旧 2@sr:,\1
4、表中括号中的数字是例10的数字。